Dans la législation douanière, les colis sont considérés comme du courrier international.
Actuellement, la Fédération de Russie est membre de l'Union économique eurasienne (EAEU), sur le territoire de laquelle les mêmes règles douanières s'appliquent. Les États membres de l'UEE sont la République d'Arménie, la République de Biélorussie, la République du Kazakhstan, la République kirghize et la Fédération de Russie.
Qu'est-ce que le MPO
La notion d'IPO (ou « envois postaux internationaux »), utilisée dans la législation douanière, est inscrite dans le Code des douanes de l'Union économique eurasienne (EAEU).
Envois postaux internationaux (IPO) - il s'agit de colis et d'envois de correspondance écrite qui font l'objet d'échanges postaux conformément aux actes de l'Union postale universelle, sont accompagnés des documents prévus par les actes de l'Union postale universelle, sont expédiés en dehors du territoire douanier de l'Union postale universelle Union économique ou sont reçus dans des lieux (institutions) via des échanges postaux internationaux ou en transit à travers le territoire douanier de l'UEE.
Types de MPO
- les envois postaux sous forme de messages écrits sur formulaire spécial, envoyés sous forme ouverte (simple, recommandé) (ci-après dénommés cartes postales) ;
- envois postaux avec message écrit, y compris sous forme de document électronique (simples, y compris envoyés sous forme de document électronique, recommandés, y compris envoyés sous forme de document électronique, avec valeur déclarée) (ci-après dénommés lettres );
- envois postaux contenant des publications imprimées, manuscrits, documents commerciaux, photographies (simples, recommandés, avec valeur déclarée) (ci-après dénommés colis) ;
- les envois postaux remis sous forme ouverte, avec une pièce jointe destinée exclusivement aux aveugles (simples, recommandés) (ci-après dénommés secogrammes) ;
- envois postaux avec enveloppe marchande (ordinaires, à valeur déclarée) (ci-après dénommés colis) ;
- envois postaux contenant des marchandises et autres biens matériels envoyés à destination (ordinaires, avec valeur déclarée) (ci-après dénommés conteneurs de publipostage).
Nouvelles normes pour la circulation en franchise de droits des colis vers la Russie
Les colis en provenance de l'étranger sont soumis au dédouanement. Dans le même temps, la législation douanière fixe des limites à l'expédition en franchise de droits de colis en provenance de l'étranger. Depuis 2020, les normes autorisées pour l'importation en franchise de droits de colis de l'étranger ont été considérablement réduites.
Sont transportés sans déclaration en douane :
- aérogrammes;
- des lettres;
- cartes postales;
- départs pour aveugles.
Les nouvelles normes de restrictions à l'envoi de colis (appliquées depuis juillet 2017 après l'entrée en vigueur du Code des douanes de l'Union douanière eurasienne) prévoient une réduction progressive du coût des marchandises pouvant être importées en Russie en franchise de droits. Si vous dépassez les limites d'importation autorisées, vous devrez payer une taxe sous forme de droits de douane.
Ces normes s'appliquent aux colis envoyés en Russie depuis tous les pays étrangers (États-Unis, Canada, Ukraine, Europe occidentale et orientale, Lituanie, Allemagne, France, Italie, Grande-Bretagne, Chine, Corée, Inde, Israël, Vietnam, etc.).
Les colis arrivant de l'étranger sont traités sans payer de droits de douane :
- pendant la période de 2017 au 31 décembre 2018 inclus – les marchandises dont la valeur n'excède pas l'équivalent de 1 000 euros, et (ou) le poids brut de la marchandise n'excède pas 31 kg lorsqu'elle est importée au cours d'un mois civil pour une personne physique ;
- du 1er janvier 2019 au 31 décembre 2019 inclusivement – les marchandises dont la valeur n'excède pas l'équivalent de 500 euros, et (ou) le poids brut de la marchandise n'excède pas 31 kg au cours d'un mois civil adressé à une seule personne ;
- après le 1er janvier 2020 – les biens dont la valeur n'excède pas le montant équivalent à 200 euros et (ou) le poids brut du MPO ne dépasse pas 31 kg.
En cas de dépassement des normes d'importation autorisées, les droits de douane sont soumis au paiement au taux de 30 % de leur valeur, mais pas moins de 4 euros par kg.
La procédure de déclaration en douane des colis
Les marchandises envoyées aux IPO arrivent sur le territoire douanier de l'UEE et quittent ce territoire dans des lieux (institutions) d'échange postal international déterminés par la législation de l'État de la Partie.
L'expédition du MPO à travers la frontière douanière de la Fédération de Russie s'effectue à l'aide des documents postaux suivants :
- Etiquette « Douane » CN 22 ;
- déclaration en douane CN 23 et adresse d'accompagnement CP 71 ou formulaire de colis CP 72 ;
- connaissement de livraison terrestre CN 37 ou connaissement de livraison par avion CN 38 ;
- carte de colis. Parcelles au sol et S.A.L. CP 86 ou carte colis aérien. Colis aériens. CP 87 ;
- carte aux lettres pour l'échange de courriers CN 31 ou carte aux lettres pour les envois en vrac CN 32 ;
- feuillet spécial pour les envois recommandés CN 33;
- bon de livraison de remplacement CN 46 ;
- bon de livraison pour les expéditions avec sacs vides CN 47.
L'étiquette « Douane » CN 22, la déclaration en douane CN 23 et l'adresse CP 71 qui l'accompagne ou le colis vierge CP 72, remplis par l'expéditeur, sont collés ou fixés sur la coque MPO de manière à éviter leur perte.
Les bons de livraison des envois CN 37, CN 38, CN 41, CN 47 sont remplis par les employés des bureaux d'échange postaux internationaux.
LIEUX D'ÉCHANGE POSTAUX INTERNATIONAUX QUI SONT DES INSTALLATIONS DE SERVICE POSTAL SUR LE TERRITOIRE DE LA FÉDÉRATION DE RUSSIE
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Nom du lieu d'échange postal international |
Adresse d'échange postal international |
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Blagovechtchensk MSC |
St. Pionerskaya, 27, Blagovechtchensk, 675000 |
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Briansk MSC |
St. Rechnaya, 1, Briansk, 241960 |
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AOPPP de Vladivostok |
St. Portovaya, 41 ans, Artem, territoire de Primorsky, 692760 |
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Bureau de poste de Vladikavkaz |
av. Costa, 134, Vladikavkaz, 362000 |
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Ekaterinbourg MMPO |
St. Bakhchivandzhi, 63 ans, lettre A, Ekaterinbourg, 620025 |
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Centre postal logistique de Kazan |
St. Pochtovaya, 1, aéroport international de Kazan, agglomération rurale de Stolbischenskoye, district municipal de Laishevsky, République du Tatarstan, 442624 |
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Kaliningrad MSC |
St. Jeleznodorozhnaya, 29, Kaliningrad, 236015 |
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MMPO paisible |
St. Lenina, 5, Mirny, République de Sakha (Iakoutie), 678174 |
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Moscou - Vnoukovo AOPP |
2-ya Reisovaya, 2a, bâtiment 1, Moscou, 119027 |
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Moscou - Vnukovo MMPO |
rue Marushkinskoye, près du village. Sharapovo, Moscou, 108809 |
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Moscou - Domodedovo AOPP |
territoire de "l'aéroport de Domodedovo", Domodedovo, lettre 1B1, 1B2, région de Moscou, 142015 |
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Moscou - Chérémétiévo AOPP |
ow. Aéroport Sheremetyevo-1, Khimki, région de Moscou, 141400 |
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Orenbourg MSC |
Place Privokzalnaya, 1a, Orenbourg, 460960 |
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Bureau de poste MMPO Prizheleznodorozhny à la gare de Kazansky |
Voie Krasnoprudny, 7, bâtiment 1, Moscou, 107140 |
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Saint-Pétersbourg - Pulkovo AOPPP |
Aéroport Pulkovo, Saint-Pétersbourg, 196210 |
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Tolmachevo MMPO |
Avenue Mozzherina, bâtiment 20, Ob-2, région de Novossibirsk, 633102 |
Liste des abréviations:
- MMPO - lieu d'échange postal international ;
- MSC - centre de tri principal ;
- AOPP - département aéronautique pour le transport du courrier.
Les marchandises envoyées vers la Fédération de Russie au MPO, s'il est impossible de les livrer aux destinataires (leurs représentants légaux), y compris en l'absence d'autorisation de l'autorité douanière pour délivrer le MPO, sont stockées dans les installations postales conformément au Règles pour la fourniture des services postaux pendant un mois. La durée de conservation de l'IPO peut être prolongée à la demande de l'expéditeur ou du destinataire (son représentant légal).
Particularités de l'enregistrement des introductions en bourse arrivant en Russie de l'étranger
Selon la procédure générale, les expéditions, les documents postaux et d'accompagnement les concernant, arrivant aux lieux d'échange postal international (IMPO), sont présentés par les employés de ces lieux aux agents de l'autorité douanière situés dans ces lieux d'échange pour le contrôle douanier et les douanes. autorisation.
Les expéditions avec MPO, à l'exception des expéditions avec des conteneurs vides, sont ouvertes par les employés de MMPO en présence des agents des douanes. Parallèlement, les lieux d'échange postal international qui utilisent la technologie informatique pour traiter les MPO enregistrent les MPO reçus et soumis à soumission à l'autorité douanière dans la base de données avec la mention « Soumis au contrôle douanier ».
La correspondance écrite, la littérature pour aveugles et les MPO contenant des marchandises d'une valeur inférieure à 5 000 roubles sont envoyées aux destinataires par les employés des bureaux d'échange postaux internationaux sans présentation supplémentaire aux autorités douanières.
S'il est déterminé que le colis contient des marchandises interdites à la circulation, le MPO contenant ces marchandises doit être retourné à l'expéditeur.
La destination des marchandises envoyées au MPO à un particulier est déterminée par un agent des douanes en fonction de la nature des marchandises, de leur quantité et de la fréquence d'expédition.
La valeur du colis détermine s'il est nécessaire de payer des droits de douane.
La valeur est acceptée par l'autorité douanière dans la région d'activité de laquelle se trouvent des lieux d'échange postal international, sur la base des indicateurs de coût indiqués dans la colonne « Valeur (douane) » de la déclaration en douane CN 23 ou dans la colonne « Valeur déclarée » dans le formulaire CP 72, et en cas d'absence de cette information - sur la base de la valeur déclarée indiquée dans la colonne « Valeur déclarée » de l'adresse d'accompagnement CP 71 lors de l'envoi de marchandises en colis ou dans la colonne « Valeur (douane )» de la déclaration en douane CN 23 ou de l'étiquette «Douane» lors de l'envoi de marchandises en petits colis et envois de courrier express international, ou sur l'enveloppe d'une lettre à valeur déclarée.
Lors du dédouanement et du contrôle douanier des marchandises envoyées au MPO à des particuliers, destinées à leur usage personnel et soumises aux droits de douane et taxes conformément à la législation de la Fédération de Russie, un fonctionnaire de l'autorité douanière dans la région d'activité de laquelle le est situé le lieu d'échange postal international, avec Le calcul et l'accumulation des droits de douane et taxes à payer utilise un ordre de réception en douane (CRO) indiquant la valeur en douane acceptée pour le calcul des droits de douane à payer, ainsi que la masse (poids) de marchandises envoyées au MPO.
Les IPO sont délivrés aux personnes physiques par l'opérateur postal dans la région d'exploitation duquel se trouvent les destinataires de l'IPO, uniquement après paiement des droits de douane et des taxes.
Quelles marchandises ne peuvent pas être envoyées dans un colis ?
Outre les marchandises qui ne peuvent être transportées en Russie par aucun moyen, notamment les déchets dangereux, les moyens techniques spéciaux destinés à obtenir secrètement des informations, etc. (la liste complète des marchandises interdites à l'importation peut être consultée sur le lien), des restrictions supplémentaires ont été établies pour les colis.
Les marchandises dont l'expédition à MPO est interdite comprennent :
- produits alcoolisés, alcool éthylique, bière;
- tous types de produits du tabac et de mélanges à fumer ;
- tous types d'armes (leurs pièces), leurs cartouches (leurs pièces), produits structurellement similaires aux armes civiles et de service ;
- matériaux radioactifs;
- valeurs culturelles;
- marchandises de contrefaçon;
- les biens sujets à une détérioration rapide ;
- les animaux vivants, à l'exception des abeilles, des sangsues, des vers à soie ;
- plantes sous toutes formes et conditions, graines de plantes ;
- pierres précieuses sous toutes formes et conditions, diamants naturels, à l'exception des bijoux ;
- stupéfiants, substances psychotropes et leurs précurseurs, y compris sous forme de médicaments ;
- substances appauvrissant l'ozone.
Préparé par "Personnel Prava.ru"
Le Conseil de la Commission économique eurasienne (CEE) a approuvé de nouvelles règles pour l'importation de marchandises de l'étranger par les citoyens, laissant inchangée la limite des achats en ligne hors taxes pour 2018, mais prévoyant une forte réduction au cours des deux prochaines années. C'est ce qu'a rapporté jeudi 21 décembre l'agence TASS en référence au texte du document.
À partir du 1er janvier 2018, il est prévu de maintenir la limite de 1 000 € et 31 kg pour de tels achats effectués dans un délai d'un mois calendaire. Mais à partir de début 2019, cette limite sera réduite à 500 € avec le même poids. "A partir du 1er janvier 2020, les normes d'importation en franchise de droits seront réduites à 200 euros et 31 kg", indique la décision de la CEE. Toutes les restrictions de temps et de nombre de commandes seront levées.
Le rapport de la CEE note que les pays membres de l'Union économique eurasienne (Russie, Biélorussie, Kazakhstan, Arménie et Kirghizistan) pourraient introduire des restrictions supplémentaires pour réduire les normes d'importation. Un représentant de la CEE a expliqué à l'agence que la limite de 200 euros, qui sera introduite en 2020, est la limite supérieure de la fourchette de prix pour l'importation en franchise de droits de marchandises en provenance de magasins étrangers pour chacun des pays inclus dans l'UEE. La limite inférieure n'est pas fixée et donne aux pays membres du bloc la possibilité de l'abaisser encore davantage.
Actuellement en Russie, les colis dont le coût mensuel total n'excède pas 1 000 € et dont le poids n'excède pas 31 kg ne sont pas soumis aux droits. Si ces limites sont dépassées, vous devez payer 30 % du coût de la marchandise (mais pas moins de 4 € par kg). La même norme restera en 2019. À partir de 2020, en cas de dépassement des limites, il faudra payer une taxe de 15 % de la valeur du colis (mais pas moins de 2 € pour 1 kg de « surpoids »).
Auparavant, le ministère russe des Finances avait proposé d'abaisser le seuil d'importation de marchandises en franchise de droits de 1 000 € à 20 € à compter du 1er juillet 2018. Selon le ministère, cette mesure apporterait 30 milliards de roubles supplémentaires au budget russe en 2018 et 60 milliards de roubles en 2019. Plus tard, le ministère des Finances a admis qu'une réduction aussi forte du seuil était peu probable.
La poste russe a développé son propre programme visant à réduire la limite des importations en franchise de droits de marchandises en provenance de l'étranger, proposant d'en discuter dans le cadre de l'Union économique eurasienne (EAEU). La discussion a porté sur un calendrier de réduction de ce plafond de 1 000 € actuellement à 50 € à partir du 1er janvier 2021.
L'agence a proposé de réduire le plafond de 1 000 € à 200 € à partir du 1er janvier 2019, à 100 € à partir du 1er janvier 2020 et à 50 € à partir du 1er janvier 2021.
Actuellement, le seuil d'importation en franchise de droits de marchandises dans les envois postaux internationaux (IPO) en Russie est de 1 000 €. En Biélorussie, il s'agit de 22 euros, en Arménie de 150 dollars, au Kazakhstan de 1 000 euros et au Kirghizistan de 1 000 dollars. Le Code des douanes de l'Union prévoit un seuil supérieur pour l'importation en franchise de droits de marchandises à usage personnel expédiées par courrier international ou livrées par un transporteur à 1 000 € en 2018, à 500 € à partir du 1er janvier 2019 et jusqu'à 200 € à partir de janvier. 1er 2020.
La part des marchandises importées étant encore assez élevée, le sujet de la comptabilisation des droits de douane lors de l'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie reste d'actualité, d'autant plus que la comptabilité et la comptabilité fiscale utilisent des règles différentes pour former le prix d'achat des marchandises. L.P. explique ce que sont les paiements douaniers (la procédure de leur encaissement, les délais de paiement, etc.), ainsi que comment bien prendre en compte les paiements douaniers et optimiser la comptabilité (rapprocher fiscalité et comptabilité). Fomicheva, consultante fiscale et fiscale.
Types de paiements douaniers
Lors de l'achat de marchandises importées, les organisations paient un ensemble de droits de douane. La procédure de leur perception est régie simultanément par le Code des impôts et le nouveau Code des douanes de la Fédération de Russie.Lors de l'importation de marchandises (travaux, services) sur le territoire douanier de la Russie, les types de droits de douane suivants sont perçus (clause 1 de l'article 318 du Code des douanes de la Fédération de Russie, ci-après dénommé le Code du travail de la Fédération de Russie) :
- droits de douane à l'importation;
- taxe sur la valeur ajoutée (TVA);
- droits de douane;
- Taxe d'accise
Les règles générales de perception de tous les impôts, y compris les droits de douane, sont établies dans la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Les droits de douane, la TVA et les droits d'accise sont classés parmi les taxes et redevances fédérales (clause 1 de l'article 19 de la loi de la Fédération de Russie du 27 décembre 1991 n° 2118-1 « sur les principes fondamentaux du système fiscal dans la Fédération de Russie » ). Rappelons qu'à partir du 1er janvier 2005, la situation va changer, puisque conformément aux modifications apportées par la loi fédérale n° 95-FZ du 29 juillet 2004, le système de taxes et redevances de la Fédération de Russie n'inclura pas obligatoire déductions (notamment droits de douane), dont la perception est réglementée par des branches indépendantes de la législation.
Le Code des impôts de la Fédération de Russie réglemente (en termes de TVA et de droits d'accise) :
L'importation de marchandises n'est pas soumise à taxation (article 150, paragraphe 3 de l'article 183 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
Particularités de la fiscalité lors de l'importation de marchandises (clause 1 de l'article 151, article 152, clause 1 de l'article 185, clause 1 de l'article 186 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
La procédure de détermination de l'assiette fiscale pour l'importation de marchandises (clause 1 de l'article 153, articles 160, 191 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
Taux d'imposition (clause 5 de l'article 164, article 193 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
La procédure de calcul de la taxe lors de l'importation de marchandises (clause 5 de l'article 166, article 194 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
La procédure d'affectation des montants des taxes payées lors de l'importation de marchandises aux coûts de production et de vente des biens (travaux, services) ;
La procédure d'application des déductions (articles 170, 171, 199, 200, 201 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Le Code des impôts de la Fédération de Russie n'établit pas le moment de déterminer l'assiette fiscale de la TVA lors de l'importation de marchandises, la procédure de paiement de la TVA et des droits d'accise (articles 177, 205 du Code des impôts de la Fédération de Russie), mais nous renvoie à le Code du travail de la Fédération de Russie.
En ce qui concerne les droits de douane, le Code des impôts de la Fédération de Russie se limite aux questions de sa « participation » à la formation de l'assiette fiscale de la TVA, des droits d'accise, de l'impôt sur le revenu et d'autres taxes.
Concernant les droits de douane, il y a peu d’informations dans les deux codes. Il s'agit d'une composante non fiscale des paiements douaniers. Les droits de douane représentent une redevance pour les services fournis par les autorités douanières et, en tant que tels, devraient nécessairement faire l'objet d'une réglementation légale dans le Code du travail de la Fédération de Russie.
L'article 87 du Code du travail de la Fédération de Russie mentionne les frais d'escorte douanière, mais ni son montant, ni la procédure de calcul et de paiement, ni d'autres éléments essentiels de la fiscalité ne sont définis. Mais actuellement, non seulement ces frais sont facturés, mais également les frais de dédouanement et de stockage des marchandises dans un entrepôt douanier. Le Code du travail de la Fédération de Russie ne dit rien à leur sujet. Le Comité national des douanes de Russie a publié le 25 décembre 2003 l'arrêté n° 1542, qui stipule que lors de la perception des frais, il convient de se guider sur les dispositions pertinentes du Code du travail de la Fédération de Russie de 1993 (articles 114 et 119), ainsi que comme les Instructions sur la perception des frais de douane pour le dédouanement, approuvées par arrêté du Comité national des douanes de Russie du 9 novembre 2000 n° 1010. Le fait que les frais doivent être payés en 2004 est également indiqué à l'article 27 de la loi fédérale du 23 décembre 2003, n° 186-FZ « Sur le budget fédéral pour 2004 ».
Payeurs de droits de douane
L'obligation de payer les droits de douane et taxes à l'importation naît dès le franchissement de la frontière douanière (clause 1, clause 1, article 319 du Code du travail de la Fédération de Russie), et cette obligation doit être remplie par le déclarant - la personne qui déclare les marchandises ou au nom de qui les marchandises sont déclarées (article 320 du Code du travail de la Fédération de Russie).Si la déclaration est faite par un courtier en douane (représentant), alors le courtier en douane est responsable du paiement des droits de douane (clause 2 de l'article 144 du Code du travail de la Fédération de Russie). Un courtier en douane est un intermédiaire qui effectue des opérations douanières au nom et pour le compte du déclarant ou d'une autre personne à qui la responsabilité est confiée, ou qui a le droit d'effectuer des opérations douanières conformément au Code du travail de la Fédération de Russie. (paragraphe 18, clause 1, article 11 du Code du travail de la Fédération de Russie). Les relations entre un courtier en douane (représentant) et les déclarants et autres parties intéressées sont fondées sur une base contractuelle.
Dans les cas directement prévus par le Code du travail de la Fédération de Russie, le propriétaire d'un entrepôt de stockage temporaire, le propriétaire d'un entrepôt douanier, le transporteur ou les personnes chargées du respect du régime douanier peuvent être tenus responsables du paiement de droits de douane.
Selon le paragraphe 4 de l'article 320 du Code du travail de la Fédération de Russie, en cas de mouvement illégal de marchandises et de véhicules à travers la frontière douanière, la responsabilité du paiement des droits de douane (taxes) incombe aux personnes déplaçant illégalement des marchandises et des véhicules, aux personnes participant en mouvement illégal s'ils connaissaient ou auraient dû connaître le caractère illégal d'un tel déplacement. En cas d'importation illégale, la responsabilité du paiement des droits de douane (taxes) incombe également aux personnes qui ont acquis la propriété ou la possession de marchandises et de véhicules importés illégalement, si au moment de l'acquisition elles connaissaient ou auraient dû connaître l'illégalité de l'importation, qui est dûment confirmé de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie.
Le Code du travail de la Fédération de Russie prévoit les cas dans lesquels les taxes et droits de douane à l'importation ne sont pas payés. Par exemple, si la valeur en douane totale des marchandises importées dans un délai d'une semaine pour un destinataire ne dépasse pas 5 000 roubles. (Sous-clause 2, clause 2, article 319 du Code du travail de la Fédération de Russie). En outre, les déclarants visés à l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie sont exonérés du paiement de la TVA et des droits d'accise - au paragraphe 3 de l'article 183 du Code des impôts de la Fédération de Russie. La décision de mainlevée est prise par l'autorité douanière chargée du dédouanement des marchandises, ou par le Comité national des douanes.
Procédure et modalités de paiement des droits de douane
Lors de l'importation de marchandises, les droits de douane et taxes doivent être payés au plus tard 15 jours à compter de la date de présentation des marchandises à l'autorité douanière du lieu de leur arrivée sur le territoire douanier de la Fédération de Russie ou à compter de la date d'achèvement des formalités internes. transit douanier, si la déclaration des marchandises n'est pas faite au lieu de leur arrivée (clause 1 de l'article 329 du Code du travail de la Fédération de Russie).Le délai de paiement peut être prolongé. Le délai de paiement est modifié sous la forme d'un report ou d'un plan de versement (clause 2 de l'article 333 du Code du travail de la Fédération de Russie). Le report ou le paiement échelonné des droits de douane est prévu pour une période d'un à six mois (clause 6 de l'article 333 du Code du travail de la Fédération de Russie) sur demande écrite du contribuable. Dans ce cas, les marchandises déclarées pour la mise en libre pratique sont considérées comme libérées sous condition (clause 4 de l'article 151 du Code du travail de la Fédération de Russie). Pour l'octroi d'un report ou d'un plan de paiement échelonné pour le paiement des droits de douane (taxes), des intérêts sont facturés sur le montant de la dette pour payer les droits de douane, sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur pendant la période de report ou plan de versement (article 337 du Code du travail de la Fédération de Russie).
La condition pour l'octroi d'un report ou d'un paiement échelonné de l'impôt, en règle générale, sera une garantie sous la forme de :
- collatéral
- garantie bancaire,
- dépôt de fonds à la caisse ou sur le compte de l'autorité douanière au Trésor fédéral (dépôt en espèces),
- garanties (articles 333, 340 du Code du travail de la Fédération de Russie).
En cas de non-paiement ou de paiement incomplet des droits de douane et taxes dans les délais impartis, les autorités douanières perçoivent les paiements douaniers auprès des personnes responsables du paiement des droits de douane et taxes (article 320 du Code du travail de la Fédération de Russie), ou au détriment du coût des marchandises pour lesquelles les droits de douane n'ont pas été payés ( Article 352 du Code du travail de la Fédération de Russie).
La collecte s'effectue auprès des personnes morales de manière incontestable. Sans recourir au tribunal, le recouvrement peut être effectué à la fois sur les fonds des comptes bancaires et sur d'autres biens du payeur.
Les paiements douaniers peuvent être effectués sous forme autre qu'en espèces sur le compte de l'autorité douanière ouvert à ces fins, ou en espèces à la caisse de l'autorité douanière.
Le moment de l'accomplissement de l'obligation de payer les droits de douane, y compris la TVA, en cas de paiement autre qu'en espèces est le jour où les fonds sont débités du compte bancaire du payeur (article 332 du Code du travail de la Fédération de Russie). Comme il ressort du paragraphe 2 de l'article 150 du Code du travail de la Fédération de Russie, les autorités douanières n'ont pas le droit d'exiger la confirmation de la réception des fonds sur les comptes des autorités douanières. À la demande de la personne qui a payé les droits de douane et taxes, l'autorité douanière est tenue de fournir des informations sur la réception des fonds sur le compte de cette autorité douanière. Ainsi, le respect de l'obligation de payer les droits de douane crée l'obligation pour l'autorité douanière d'effectuer le dédouanement des marchandises sans réception de fonds sur le compte de l'autorité douanière.
Mais si les fonds n'arrivent pas sur les comptes des autorités douanières, les marchandises ne sont considérées que sous condition.
Les paiements anticipés pour les paiements douaniers à venir sont autorisés. Les paiements anticipés peuvent être effectués à la caisse ou sur le compte des autorités douanières dans la monnaie de la Fédération de Russie, ainsi qu'en devises étrangères. À la demande du payeur, l'autorité douanière est tenue de lui fournir par écrit un rapport sur la dépense des fonds effectués à titre d'acomptes au plus tard 30 jours à compter de la date de réception de la demande (clause 4 de l'article 330 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Si le payeur n’est pas d’accord avec les résultats du rapport de l’autorité douanière, un rapprochement conjoint des dépenses des fonds du payeur est effectué. Les résultats d'un tel rapprochement sont consignés dans un acte sous la forme déterminée par l'organe exécutif fédéral habilité dans le domaine des affaires douanières. L'acte est dressé en deux exemplaires et signé par l'autorité douanière et le payeur. Une copie de l'acte après sa signature est soumise à remise au payeur (clause 4 de l'article 330 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Les acomptes peuvent être restitués à la demande de celui qui les a effectués. Le remboursement s'effectue de la même manière que le remboursement des droits de douane et taxes.
Vous pouvez effectuer des paiements douaniers à l'aide d'une carte de douane, similaire à une carte de crédit, mais utilisée uniquement pour les règlements avec la douane. La technologie permettant de régler les paiements douaniers à l'aide de cartes douanières est décrite dans l'arrêté n° 757 du Comité national des douanes de Russie du 3 août 2001. La carte peut être utilisée pour payer des droits de douane, des intérêts de report (plans de versement), des pénalités et des amendes. .
Les personnes responsables du paiement calculent indépendamment le montant des droits de douane (taxes) en roubles (clause 1 de l'article 324 du Code du travail de la Fédération de Russie). En général, aux fins du calcul des droits de douane et des taxes, sont appliqués les taux en vigueur au jour de l'acceptation de la déclaration en douane par l'autorité douanière (clause 1 de l'article 325 du Code du travail de la Fédération de Russie).
Les droits de douane, taxes et frais de douane sont payés au choix du payeur à la fois dans la monnaie de la Fédération de Russie et en devises étrangères, dont le taux est indiqué par la Banque centrale de la Fédération de Russie, conformément à la législation de la Fédération de Russie. sur la réglementation monétaire et le contrôle des changes (clauses 2 et 3 de l'article 331 du Code du travail de la Fédération de Russie ).
Valeur en douane des marchandises
L'objet des droits de douane (taxes) sont les marchandises transportées à travers la frontière douanière et la base d'imposition pour leur calcul est la valeur en douane des marchandises et (ou) leur quantité (article 322 du Code du travail de la Fédération de Russie).La valeur en douane des marchandises est déterminée par le déclarant à l'aide des méthodes de détermination de la valeur en douane établies par la législation de la Fédération de Russie et est déclarée aux autorités douanières lors de la déclaration des marchandises (article 323 du Code du travail de la Fédération de Russie).
La valeur en douane des marchandises constitue la base de calcul du paiement en douane des droits de douane, de la TVA et des droits d'accise (à l'exception de ceux calculés à des taux spécifiques). Ce sont donc ces informations sur les marchandises déclarées qui intéressent au premier chef le comptable. Mais la valeur en douane est déterminée uniquement aux fins du calcul des droits de douane.
La procédure de détermination de la valeur en douane des marchandises importées est établie dans la loi de la Fédération de Russie du 25 mai 1993 n° 5003-1 « sur le tarif douanier », dans les décrets du gouvernement de la Fédération de Russie du 5 novembre 1992 n° .856 du 7 décembre 1996 n° 1461, ainsi que par arrêté du Comité national des douanes de la Fédération de Russie du 27 août 1997 n° 522.
Vous pouvez déterminer la valeur en douane des marchandises importées en utilisant l'une des six méthodes suivantes :
- Méthode « au prix de transaction des marchandises importées » ;
- Méthode « au prix d'une transaction avec des biens identiques » ;
- Méthode « au prix de transaction de biens homogènes » ;
- Méthode de soustraction des coûts ;
- Méthode de majoration des coûts ;
- Méthode de sauvegarde.
En règle générale, la valeur en douane des marchandises importées comprend toutes les dépenses engagées par l'acheteur avant l'importation des marchandises sur le territoire douanier de la Russie.
La valeur en douane selon la méthode du « prix de transaction des marchandises importées » est déterminée comme suit :
Prix de transaction pour les marchandises importées + Coûts supplémentaires pour l'achat de marchandises = Coût des douanes Le prix de la transaction d’importation est le montant que vous êtes contractuellement tenu de payer au fournisseur étranger.
Les coûts supplémentaires pour l'achat de marchandises sont les coûts d'un fournisseur étranger qui ne sont pas inclus dans le prix de la transaction. Ceux-ci inclus:
- les frais de transport des marchandises jusqu'au lieu de leur importation en Russie (aéroport, port ou poste frontière) ;
- le coût de l'emballage, y compris le coût des matériaux d'emballage et des travaux d'emballage ;
- le coût des biens (travaux, services) que vous avez transférés à titre gratuit ou à prix réduit à un fournisseur étranger pour la production de biens importés ;
- licences et autres frais pour l'utilisation de la propriété intellectuelle que vous devez payer comme condition de la vente de marchandises importées ;
- la valeur de vos revenus provenant de la revente ou de l'utilisation de marchandises importées, que vous êtes contractuellement tenu de remettre au fournisseur.
La valeur en douane est déclarée dans la déclaration en douane du fret et dans la déclaration de la valeur en douane (DTV). Le DTS est soumis simultanément avec la déclaration en douane et sans celle-ci, il est invalide.
La valeur en douane totale des marchandises déclarées doit être indiquée dans la colonne 12. Ce sera la somme de la colonne 45 des feuilles principales et complémentaires de la déclaration en douane.
Les agents des douanes peuvent ne pas être d'accord avec la valeur déclarée par le déclarant, qui est alors ajustée. Les agents des douanes peuvent, dans les cas prévus au paragraphe 7 de l'article 323 du Code du travail de la Fédération de Russie, déterminer de manière indépendante la valeur en douane.
L'importateur peut faire appel de la décision douanière devant le tribunal et recevoir des éclaircissements sur les détails du calcul qu'il a effectué (clauses 3, 4 de l'article 16 de la loi de la Fédération de Russie « sur les tarifs douaniers »).
Les autorités douanières doivent libérer les marchandises au plus tard trois jours ouvrables à compter de la date d'acceptation de la déclaration en douane, ainsi qu'à compter du jour de présentation des marchandises aux autorités douanières (article 152 du Code du travail de la Fédération de Russie), les marchandises peuvent donc être dédouanées et des paiements douaniers supplémentaires seront facturés ultérieurement.
L'ajustement des coûts est effectué à l'aide de formulaires spéciaux (CTS). Si, à la suite de l'ajustement, le montant des droits de douane a augmenté, un paiement supplémentaire doit être effectué.
Le paiement des montants supplémentaires des droits de douane et taxes doit être effectué dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande des agents des douanes. Dans ce cas, aucune pénalité n'est appliquée sur le montant supplémentaire des droits de douane et taxes payés dans le délai imparti.
La douane vérifie l'exactitude du remplissage des formulaires spécifiés et la réception du montant supplémentaire des droits de douane et prend une décision sur la mainlevée des marchandises. Jusqu'à présent, les marchandises se trouvent dans un entrepôt de stockage temporaire.
Dans certains cas, le résultat de cette vérification et de cet ajustement peut être une amende et éventuellement une confiscation. Cela se produit si le motif de l'ajustement de la valeur en douane était :
- identification de documents fictifs et/ou de fausses informations sur le produit ;
- dissimulation délibérée et/ou déformation d’informations sur les circonstances de la transaction et les personnes impliquées dans celle-ci.
La correction de valeur sert uniquement à calculer la valeur en douane. En comptabilité, les marchandises sont reflétées au prix spécifié dans le contrat (y compris les autres dépenses).
Les montants des droits de douane et des frais payés lors de l'importation de marchandises sont entièrement inclus dans le coût réel de la marchandise.
Les montants de TVA effectivement payés à la douane sont acceptés en déduction au fur et à mesure que les marchandises importées sont capitalisées (sauf dans les cas spécifiés au paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Les droits d'accise sont inclus dans le coût des marchandises importées (sauf dans les cas spécifiés au paragraphe 3 de l'article 199 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
La déclaration en douane et la documentation technique sont classées dans le journal des factures reçues, et une inscription correspondante est faite dans le carnet d'achat.
La comptabilité fiscale peut utiliser des données comptables. Les paiements douaniers sont intégralement inclus dans les dépenses prises en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu.
Calcul des droits et taxes de douane
La colonne 47 « Calcul des droits et taxes de douane » de la déclaration en douane contient des informations sur les paiements douaniers qui doivent être payés lors de la déclaration des marchandises. Il indique les frais de dédouanement de toutes les marchandises déclarées dans cette déclaration en douane.Dans la colonne « Type », saisissez un code de paiement à deux chiffres conformément au classificateur de paiement douanier. Les codes 10 à 13 indiquent les frais de dédouanement en roubles et en devises, 20 - les droits de douane à l'importation, 32 à 36 et 38 - la TVA « à l'importation », en fonction de son taux et du pays d'origine des marchandises.
En face, dans la colonne « Base d'accumulation », indiquez la base de calcul de ce paiement. En règle générale, il est exprimé en unités monétaires (roubles russes). Si le paiement des douanes est calculé à un taux spécifique, la taille de la base imposable dans d'autres unités de mesure est inscrite dans cette colonne.
Dans les colonnes « Taux » et « Montant », saisissez respectivement le taux de paiement des douanes et le montant à payer en roubles et en kopecks. La colonne « SP » (mode de paiement) est destinée au code lettre du mode de paiement. Par exemple, code "BN" - paiement autre qu'en espèces, CT - en espèces, TK - en utilisant des cartes plastiques à microprocesseur.
Les détails du calcul sont donnés dans la colonne « B. Détails du calcul ». Il contient des informations sur tous les droits de douane payables dans le cadre de la déclaration de toutes les marchandises spécifiées dans la déclaration en douane. Il contient des entrées composées de quatre groupes de nombres séparés par des tirets.
Le premier groupe de chiffres désigne le code du type de paiement douanier, le groupe suivant - son montant dans la devise dans laquelle le paiement a été effectivement payé, suivi du code de la devise de paiement. Et enfin, son taux de change par rapport au rouble russe, établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie le jour du dépôt de la déclaration en douane. Le montant du paiement est arrondi à deux décimales selon les règles mathématiques. Les frais de traitement des devises sont indiqués dans la devise dans laquelle ils doivent être transférés.
Si le paiement a été transféré en roubles, il n'est pas nécessaire de le saisir (dans ce cas, la saisie se compose de trois groupes de chiffres). Par exemple, 12-6571.11-810 signifiera que des frais de dédouanement en roubles (code 12) d'un montant de 6571,11 roubles ont été payés (code de devise roubles, conformément au classificateur panrusse des devises - 810).
Veuillez noter que cette colonne contient les montants de toutes les taxes et frais payés lors de l'enregistrement de toutes les marchandises déclarées dans la déclaration en douane, c'est-à-dire indiqués dans les colonnes 47 de la feuille principale et de toutes les feuilles supplémentaires.
Le calcul des droits de douane est le suivant.
Les taux des frais de dédouanement sont de 0,1 % pour les frais en rouble et de 0,05 % pour les frais en devises. Toutefois, si les marchandises ont été dédouanées en dehors du lieu où se trouve l'autorité douanière ou en dehors de ses heures de travail, les frais de dédouanement sont facturés au double (ils peuvent être respectivement de 0,2 et 0,1 %).
Les opérations d'importation de marchandises sur le territoire douanier de la Fédération de Russie sont reconnues comme soumises à la TVA (clause 4, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'assiette fiscale est déterminée conformément au chapitre 21 « Taxe sur la valeur ajoutée » du Code des impôts de la Fédération de Russie et à la législation douanière de la Fédération de Russie (clause 1 de l'article 153 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Conformément au paragraphe 1 de l'article 160 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors de l'importation de marchandises, la base d'imposition est déterminée comme le montant de la valeur en douane soumise au paiement des droits de douane et des taxes d'accise (pour les produits soumis à accise). Le montant de la TVA payable à l'autorité douanière est calculé conformément au paragraphe 5 de l'article 166 du Code des impôts de la Fédération de Russie en pourcentage de l'assiette fiscale correspondant au taux d'imposition.
Si l'importateur importe des produits soumis à accise, certains d'entre eux doivent être payés aux taxes d'accise à la douane. Leurs tarifs sont indiqués à l'article 193 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les droits d'accise ne sont pas perçus si les marchandises sont importées de Biélorussie (article 13 de la loi fédérale du 5 août 2000 n° 118-FZ) ou sous des régimes douaniers spéciaux (par exemple, réexportation, transformation sous contrôle douanier, etc. ).
Comptabilité et comptabilité fiscale
La TVA et les droits de douane sont des impôts fédéraux, ils sont donc enregistrés sur le compte 68 « Calculs des impôts et taxes », et les droits de douane sont enregistrés sur le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Leur paiement se reflète dans la correspondance avec les comptes 50, 51, 52.Le montant des droits de douane à l'importation et des frais de dédouanement est inclus dans le prix d'achat des biens acquis (biens et matériels - clauses 5 et 6 du PBU 5/01, immobilisations - clause 8 du PBU 6/01).
Dans ce cas le câblage est réalisé :
Débit 41 (07, 08, 10, 15) Crédit 68 sous-compte « Calculs des droits de douane » (76 « Calculs des droits de douane »)
Les droits de douane à l'importation et les droits de douane ont été évalués.
En comptabilité fiscale, tout n'est pas si simple.
Le coût des articles en stock inclus dans coût des matériaux, est déterminé en fonction de leurs prix d'achat, y compris les droits de douane et frais d'importation (clause 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Autrement dit, le coût des matériaux dans les deux types de comptabilité comprend les droits de douane et les taxes.
Prix marchandises déterminé par le coût de leur acquisition aux termes du contrat (paragraphe 3, clause 1, articles 268 et 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Toutefois, les droits de douane et les frais de dédouanement payés à l'autorité douanière ne sont pas inclus dans la comptabilité fiscale de la valeur des marchandises. Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les droits de douane et les frais de douane payés lors de l'importation de marchandises sont des dépenses indirectes et sont comptabilisés au cours du mois de leur mise en œuvre (articles 252, 320, 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ainsi, le coût des marchandises importées en comptabilité et en comptabilité fiscale sera différent.
Coût initial immobilisation se définit comme le montant des dépenses engagées pour son acquisition, sa construction, sa production, sa livraison et sa mise dans un état dans lequel il est propre à son usage, à l'exception des montants d'impôts soumis à déduction ou pris en compte dans les dépenses. (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Autrement dit, le Code des impôts n'indique pas directement si les paiements douaniers doivent être inclus dans le coût initial d'une immobilisation.
D'autre part, les autres dépenses liées à la production et aux ventes comprennent les montants des taxes et redevances accumulées de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie sur les taxes et redevances, à l'exception de celles énumérées à l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie (paragraphe 1, clause 1, article 264 du Code des impôts RF). La procédure de calcul et de paiement des droits de douane et des taxes douanières n'est pas établie par la législation fiscale, mais par la législation douanière (article 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, les montants des droits de douane correspondants au titre de ce poste ne peuvent être pris en compte, mais peuvent être imputés à d'autres dépenses liées à la production et (ou) aux ventes, sur la base de l'alinéa 49 du 1er alinéa de l'article 264 du Code général des impôts. de la Fédération de Russie.
Quelle option de comptabilisation des droits de douane choisir ? Très probablement, de nombreux comptables choisiront celui auquel adhèrent les autorités fiscales. La position des autorités fiscales sur cette question est exprimée dans la lettre n° VG-6-02/945 du ministère des Impôts de Russie du 05/09/2003. Les autorités fiscales exigent que les droits de douane à l'importation soient inclus dans les autres coûts associés à la production et aux ventes, et non dans le prix d'achat des marchandises. Mais cela ne fonctionne que pour les marchandises. Et le coût des matériaux et des immobilisations, selon l'administration fiscale, est déterminé en tenant compte des droits de douane. Ainsi, le coût d'une immobilisation dans deux comptes peut être rapproché sans conflit avec l'administration fiscale.
TVA payée à la douane pour les marchandises importées (y compris les immobilisations, les matériaux), peuvent être déduites (clause 2 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les biens achetés doivent être acquis pour des activités de production ou d'autres opérations soumises à la TVA, ou pour la revente.
Attention : la TVA est déductible dans la période fiscale (mois ou trimestre) au cours de laquelle les biens importés, les immobilisations ou les actifs incorporels ont été capitalisés au bilan de l’entreprise. Que l'argent pour les marchandises ait été transféré ou non à un partenaire étranger à ce moment-là n'a pas d'importance (article 44 des recommandations méthodologiques pour l'application du chapitre 21 « Taxe sur la valeur ajoutée » du Code des impôts de la Fédération de Russie, approuvées par arrêté du ministère des Impôts et des Impôts de Russie du 20 décembre 2000 n° BG-3-03/447 ).
Les documents confirmant le droit à déduction, dans ce cas, seront un accord économique étranger (contrat), une facture (compte) et une déclaration en douane de fret, où dans la colonne 47 est enregistré le montant de la TVA payée à la douane.
Il existe des cas où la TVA payée à la douane est déductible pas acceptable, mais est inclus dans le coût des biens achetés. Ces cas sont énumérés au paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Voici les principaux :
- les biens importés sont utilisés pour la production et la vente de biens qui ne sont pas soumis à la TVA ;
- les marchandises importées sont utilisées pour la production et la vente de marchandises dont le lieu de vente n'est pas reconnu comme le territoire de la Russie ;
- l'acheteur de marchandises importées n'est pas assujetti à la TVA ou a fait usage de son droit à l'exonération de la taxe (article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
- les marchandises importées sont destinées à être utilisées pour des opérations qui ne sont pas reconnues comme la vente de biens (travaux, services) en vertu de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
Vous ne pouvez enregistrer une déclaration en douane dans le carnet d'achat que si : La TVA est payée à la douane ; les marchandises ont été reçues.
Toutes les déclarations en douane doivent être enregistrées dans le carnet d'achat (article 10 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 n° 914). Si le produit est exonéré de TVA, une mention « sans TVA » est faite dans le carnet d'achat. Les documents de paiement confirmant le paiement effectif de la taxe sur la valeur ajoutée à l'autorité douanière sont également indiqués.
Pour ce faire, vous devez indiquer dans le carnet d'achat :
dans la colonne 6 - le pays d'origine des marchandises et le numéro de déclaration en douane (attention : il n'est pas nécessaire d'enregistrer la date d'enregistrement de la déclaration en douane, car elle est déjà contenue dans le numéro de déclaration en douane) ;
- dans la colonne 3 - la date du paiement effectif de la TVA lors de l'importation de marchandises sur la base des documents de paiement ;
- dans la colonne 4 - la date d'enregistrement des marchandises importées (travaux, services) ;
- dans la colonne 5 - le nom du vendeur ;
- dans la colonne 8b (9b, 11b) - le montant de la TVA payée ;
- dans la colonne 8a (9a, 10, 11a) - la valeur en douane des marchandises en tenant compte des droits de douane et des droits d'accise ;
- dans la colonne 7 - la somme des colonnes 8a et 8b (9a et 9b, 11a et 11b).
La société Vesna a reçu du fournisseur étranger PPE-group un lot de marchandises en provenance d'Allemagne, dont la valeur contractuelle était de 18 000 euros.
Les droits de douane sont de 3 600 euros, et le montant de la TVA payée en douane est de :
(18 000 EUR + 3 600 EUR) x 18 % = 3 888 EUR.
Les paiements douaniers ont été transférés le 25 mai 2004 par l'ordre de paiement n° 201. Le taux de change officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie à cette date était de 35,60 roubles/EUR. Par conséquent, les éléments suivants ont été répertoriés : droits de douane - 128 160 roubles. (3 600 EUR x 35,6 roubles/EUR) et TVA - 138 412,80 roubles. (3 888 EUR x 35,6 roubles/EUR).
Lors de l'importation des marchandises, une déclaration en douane de fret a été établie sous le numéro 10004002/250504/0004236. Le même jour, les marchandises ont été acceptées pour comptabilité (le transfert de propriété a eu lieu selon les termes du contrat).
Le 25 mai 2004, l'inscription suivante a été faite dans le livret d'achat de la société Vesna :
Dans la colonne 8a, nous indiquons la valeur en douane des marchandises en roubles : (18 000 EUR + 3 600 EUR) x 35,6 roubles/EUR = 768 960 roubles.
Dans la colonne 8 - le montant de la valeur en douane des marchandises TTC : 768 960 RUB. + 138 412,80 frotter. = 907 372,80 frotter.
L’entrée dans le carnet d’achat ressemblera à celle indiquée dans le tableau 1.
Tableau 1
| N p/p | date Et nombre comptes- textures | date paiement comptes- textures | Date d'acceptation pour l'enregistrement des marchandises (travaux, prestations de service) | Nom tion vendeur | ÉTAIN vente tsa | point de contrôle vente tsa | Un pays origine Dénia. Nombre moteur à turbine à gaz | Total achats, y compris T.V.A. | Y compris achats taxables au taux de 18% |
|
| Prix achats sans TVA | Somme T.V.A. |
|||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5a | 5B | 6 | 7 | 8a | 8b |
| 64 | - | 25.05.2004, p. N° 201 | 25.05.2004 | Groupes EPI | - | - | Allemagne 10004002/ 250504/ 0004236 | 907 372,80 | 768 960,00 | 138 412,80 |
Examinons de plus près la comptabilisation des droits de douane lors de l'achat de marchandises auprès d'organisations commerciales.
Nous avons découvert que les droits de douane et les frais de douane constituent un bénéfice imposable au cours d'une période de déclaration et un bénéfice comptable au cours des périodes de déclaration suivantes (au fur et à mesure que les marchandises achetées sont vendues). À cet égard, une organisation commerciale présente une différence temporelle imposable, ce qui conduit à la formation d'un passif d'impôt différé, car en comptabilité, les dépenses sont comptabilisées plus tard qu'en comptabilité fiscale (paragraphes 8-10, 12, 15 PBU 18/02 " Comptabilisation des calculs d'impôts" avec profit"). Voyons comment prendre en compte cette différence à l'aide d'un exemple précis.
Exemple 2
Le 31 mars 2004, une organisation de commerce de gros (payable à la TVA) a acheté des marchandises d'une valeur contractuelle de 29 413,8 USD dans le cadre d'un contrat conclu avec une contrepartie étrangère. La livraison des marchandises est effectuée selon les conditions DDU des douanes d'une ville spécifique (LIVRAISON SANS PAIEMENT DES DROITS (NOM DE LA DESTINATION) - LIVRAISON DROITS NON PAYÉS (LIEU DE DESTINATION DÉSIGNÉ) DDU......, c'est-à-dire que le dédouanement est le responsabilité de l'acheteur). La propriété des marchandises est transférée à l'organisation au moment de l'enregistrement de la déclaration en douane de fret (CCD). L'organisation paie :
- droits de douane à l'importation en roubles d'un montant de 10 pour cent de la valeur en douane des marchandises;
- frais de dédouanement de 0,1 pour cent en roubles et de 0,05 pour cent en devises étrangères ;
- au taux de 18 pour cent de la valeur en douane des marchandises et des droits de douane à payer.
Le même jour, 50 pour cent des marchandises ont été vendues à l'acheteur. Le produit de la vente s'est élevé à 720 000 roubles, TVA comprise - 120 000 roubles. Supposons conventionnellement qu'il n'y a pas eu d'autres opérations.
Selon la politique comptable, l'organisation paie la TVA « à l'expédition ». L'organisation détermine les revenus et les dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices en utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice. Les périodes de déclaration de l'impôt sur le revenu sont le premier trimestre, six mois et neuf mois.
L'organisation prend en compte le coût réel des marchandises dans le sous-compte 41-1, les différences temporelles imposables dues aux écarts dans le coût des marchandises - dans le sous-compte 41-4.
Les écritures suivantes ont été effectuées en comptabilité :
Débit 76 Crédit 51
92 302 RUB (29 413,8 USD x 10 % x 31,3805 roubles par USD) - les droits de douane à l'importation ont été payés en roubles ;
Débit 76 Crédit 51
461,51 roubles (29 413,8 USD x 31,3805 roubles par USD x 0,05%) - droits de douane payés en devise étrangère (type 11) ;
Débit 76 Crédit 51
923.02 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 RUB USD x 0,1 %) - droits de douane payés en roubles (type 10) ;
Débit 76 Crédit 51
182 757,9 RUB ((29 413,8 USD x 31,3805 roubles par USD + 92 302 roubles) x 18%) - La TVA a été payée au taux de 18 pour cent du montant de la valeur en douane des marchandises et des droits de douane à payer ;
Débit 41-1 Crédit 60
923 019,75 RUB (29 413,8 USD x 31,3805 roubles par USD) - reflète le coût réel des marchandises à la date du transfert de propriété ;
Débit 41-4 Crédit 76
93 686,53 RUB (92 302 + 461,51 + 923,02) - les droits de douane à l'importation et les frais de dédouanement sont pris en compte ;
Débit 19 Crédit 76
182 757,9 RUB - La TVA payée à la douane est prise en compte ;
Débit 68 Crédit 19
182 757,9 RUB - accepté en déduction de la TVA ;
Débit 62 Crédit 90-1
720 000 roubles. - les produits de la vente de biens sont reconnus ;
Débit 90-3 Crédit 68
120 000 roubles. - La TVA sur les ventes est reflétée ;
Débit 90-2 Crédit 41-1
461 509,88 RUB (RUB 923 019,75 x 50 %) - le coût des marchandises vendues est amorti ;
Débit 90-3 Crédit 41-4 « Différence temporaire imposable »
46 843,27 RUB (93 686,53 RUB x 50 %) - 50 pour cent des droits de douane et frais liés aux marchandises vendues sont amortis ;
Débit 90-9 Crédit 99-1
91 646,85 RUB (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 46 843,27) - le résultat financier est reflété ;
Débit 99-2 Crédit 68
21 995 roubles (RUB 91 646,85 x 24 %) - reflète la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle.
Le bénéfice imposable de la vente de marchandises pour la période de référence sera de 44 803,59 roubles. (720 000 - 120 000 - 461 509,88 - 93 686,53).
Débit 68 Crédit 77
11 242 roubles ((93 686,53 - 46 843,27) x 24%) - reflète le passif d'impôt différé.
l'impôt sur le revenu payable au budget s'élèvera à 10 753 roubles. (21 995-11 242).
À mesure que les différences temporaires imposables sont réduites ou complètement réglées (dans ce cas, dans les périodes ultérieures au cours desquelles les marchandises importées restantes sont vendues), les impôts différés passifs seront réduits ou complètement réglés. Les montants dont les passifs d'impôts différés sont réduits ou entièrement remboursés au cours de la période de reporting sont reflétés en comptabilité par inscription au débit du compte 77 et au crédit du compte 68.
Nous optimisons la comptabilisation des paiements douaniers
... matériaux... marchandises
Proches prospects
Les comptables se posent souvent la question : comment inclure les droits de douane dans le coût des matériaux ?
Ceux qui prennent en compte les marchandises recherchent des moyens de comptabiliser les droits de douane afin de rapprocher le coût comptable des marchandises de leur valeur fiscale et de ne pas utiliser le PBU 18/02. Et il existe de telles opportunités d'optimiser la comptabilité à l'aide des réglementations comptables.
Tout d'abord, tournons-nous vers le Règlement comptable « Comptabilisation des stocks » PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06/09/2001 n° 44n, dont le paragraphe 2 stipule que les marchandises font partie des stocks. acquis ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.
Deuxièmement, dans l'annexe 2 des directives méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n, les paiements douaniers et autres liés à l'importation d'actifs matériels sont désignés comme partie intégrante. des frais de transport et d'approvisionnement ( TZR).
Considérons les options de comptabilisation des dépenses douanières dans le cadre du coût des matériaux et des marchandises.
... matériaux
Il existe deux manières de déterminer le coût des matériaux reçus, en tenant compte des exigences techniques. Premièrement, vous pouvez inclure les droits de douane dans le coût réel de chaque unité de matériau achetée. Deuxièmement, créez le coût des matériaux à l'aide des prix comptables. Examinons les deux options plus en détail.Première option. Il est très difficile d'inclure les frais de transport dans le coût réel de chaque article spécifique d'un point de vue pratique. En effet, les documents d’accompagnement des fournisseurs indiquent généralement des matériaux de plusieurs types (parfois plusieurs dizaines). Dans ce cas, le montant total des paiements douaniers doit être réparti entre tous les objets de valeur reçus dans le cadre de cette déclaration en douane. Est-ce fait proportionnellement à quelle base - coût, quantité (masse) ou un autre indicateur ? Selon la base, le résultat de la répartition des coûts par unité de marchandise sera différent.
Il nous semble plus logique de répartir les droits de douane proportionnellement au coût des matières plutôt qu'à la quantité. Après tout, une facture peut indiquer des matériaux avec des mesures quantitatives différentes. En outre, les droits de douane sont généralement payés sur la base du prix contractuel des marchandises importées.
Cette option comptable est conseillée aux organisations disposant d'une petite gamme de matériaux.
L'indicateur choisi pour la répartition des droits de douane doit être fixé dans la politique comptable de l'organisation.
Deuxième option. Un comptable peut utiliser l'option de comptabilisation des coûts de transport et d'approvisionnement décrite aux paragraphes 80 et 83 des recommandations méthodologiques pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 n° 119n. Il consiste à utiliser le prix discount.
Le prix comptable peut être le prix contractuel du fournisseur ou le prix réel selon le mois précédent, le prix prévu, etc.
Dans ce cas, les dépenses restantes incluses dans le coût réel des matériaux (écarts par rapport au prix comptable) sont prises en compte séparément dans le cadre des frais de transport et d'approvisionnement sur un sous-compte distinct au compte 16 « Écart de coût des biens matériels ». » ou sur un sous-compte distinct sur le compte 10 « Matériels ».
Combien de sous-comptes de tels écarts y aura-t-il, pour quelle gamme de matériaux ils seront créés, comment les radier, l'organisation décide de manière indépendante et consolide les méthodes choisies dans la politique comptable.
Ensuite, les matières sont amorties en production selon l'une des méthodes autorisées (au prix de chaque unité, au coût moyen, selon la méthode FIFO ou LIFO). Mais seul le prix comptable de ce matériel est pris en compte. Par exemple, il peut sélectionner le prix contractuel du matériel importé.
Mais les écarts sous forme de coûts de transport et d'approvisionnement sont amortis en moyenne pour des types ou des groupes individuels.
Tout d'abord, on trouve le coefficient d'écart moyen, qui montre combien d'écarts survenus par mois sont représentés par 1 rouble du coût des matériaux reçus par mois (article 87 du Manuel de comptabilisation des stocks). De plus, tant l'ampleur des écarts que le coût des matériaux reçus sont calculés en tenant compte des soldes en début de mois.
Ensuite, la valeur trouvée est multipliée par le coût des matériaux amortis et le résultat est attribué à l'augmentation (augmentation du prix) de la valeur comptable des matériaux consommés.
Il est important de se rappeler ici une autre règle. Il est permis que si la proportion des coûts de transport ou l'ampleur des écarts est faible (pas plus de 10 pour cent du coût comptable des matériaux), ils peuvent être entièrement amortis pour augmenter le coût des matériaux consommés immédiatement à la fin de la période. mois. Aucun calcul n’est alors effectué.
Cette règle peut être utilisée par beaucoup.
Premièrement, les droits de douane varient. L'essentiel d'entre eux est constitué de droits de douane à l'importation (rappelons que la législation permet de les fixer différemment selon le pays d'origine des marchandises - article 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela pourrait être 5 ou 10 %. Compte tenu du fait que les droits de douane totalisent moins de 1% du prix, il est fort possible que la part des droits de douane ne dépasse pas 10% du prix contractuel des matériaux importés. Et, par conséquent, selon les règles comptables, ils peuvent être immédiatement passés en charges.
En comptabilité fiscale, les frais de douane sont également pris en compte lors de la détermination du coût des matériaux (clause 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas de règles pour la répartition de ces coûts par unité de matériau. À notre avis, dans ce cas, la même méthode de formation du coût des matériaux devrait être utilisée qu'en comptabilité. Cela doit être précisé dans les politiques comptables de l’organisation à des fins fiscales.
... marchandises
En comptabilité, les organisations peuvent prendre en compte les coûts de livraison des marchandises (y compris les droits de douane) de deux manières : les inclure dans le coût des marchandises (article 6 du PBU 5/01), ou les prendre en compte séparément dans le cadre des dépenses de vente. (article 13 du PBU 5/01). L'option choisie doit être fixée dans la politique comptable.Si en comptabilité une organisation prend en compte les frais de douane dans le coût des marchandises, alors les principes de répartition seront les mêmes que pour les matériaux.
Généralement, les organisations commerciales n'incluent pas les frais de livraison des marchandises dans leur coût, mais sont pris en compte dans les frais de vente dans le compte 44 « Frais de vente ». Sur le compte 44 il est également possible de prendre en compte TZR de différentes manières.
Tout d'abord, si une organisation reçoit des marchandises à prix réduits, elle doit décider si elle doit ou non séparer les coûts de transport de la masse totale des écarts par rapport au prix réduit. Dans le premier cas, les frais de transport doivent être pris en compte dans un sous-compte distinct « Frais de transport pour la livraison des marchandises aux entrepôts » pour le compte 44 « Frais de vente ».
Si vous décidez de comptabiliser les frais de transport sur un sous-compte distinct du compte 44, vous devez décider s'il faut comptabiliser les frais (frais de transport pour la livraison) attribuables au solde des marchandises à la fin de la période de déclaration au moyen d'un calcul spécial ou pas. En fonction de cela, ce sous-compte aura soit un solde reporté, soit il n'aura aucun solde à la fin du mois.
Étant donné qu'en comptabilité fiscale, ce calcul est effectué uniquement pour les coûts liés à la livraison, ces coûts doivent être séparés des paiements douaniers, en attribuant des sous-comptes distincts pour chacun d'eux.
En fonction du volume des droits de douane, il est possible de prévoir des options pour les passer en charges : en totalité ou dans une proportion déterminée.
Cette méthode de calcul permet également de rapprocher la comptabilité de la comptabilité fiscale. Cependant, pour qu'ils coïncident complètement, il est nécessaire que le montant des frais de transport et le prix contractuel des marchandises dans les deux comptes soient les mêmes.
Si vous décidez de ne pas calculer les frais de distribution pour le solde des marchandises, alors à la fin du mois toutes les dépenses encaissées sur le compte 44 peuvent être amorties au débit du compte 90. Cette option est autorisée par le paragraphe 9 du PBU 10/99. « Dépenses d'organisation ». Selon celui-ci, tous les frais de vente, compris comme frais de vente, peuvent être entièrement inclus dans le coût des marchandises vendues. Dans ce cas, le compte 44 n'aura pas de solde à la fin du mois.
Il existe donc de nombreuses options comptables, nous les avons toutes nommées. Chaque organisation a ses propres spécificités en matière de coûts de transport et d'approvisionnement, ainsi que son propre volume de droits de douane. Ainsi, chaque chef comptable décide indépendamment quelle méthode consolider dans la politique comptable, en s'appuyant sur les documents réglementaires et son jugement professionnel.
Proches prospects
À partir du 1er janvier 2005, il est prévu d'introduire des modifications et des ajouts au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui visent notamment à rapprocher la comptabilité fiscale et comptable. Par exemple, le projet de loi prévoit que les organisations en comptabilité fiscale, ainsi qu'en comptabilité, pourront inclure les droits de douane dans le coût initial des marchandises en garantissant les dispositions correspondantes dans leurs politiques comptables. Les comptables ont ainsi le temps de réfléchir à la manière de comptabiliser les droits de douane et aux politiques comptables à développer à la lumière des changements à venir dans la législation fiscale.Lors de la commande de marchandises dans la boutique ComputerUniverse.ru (« ComputerUniverse », « Computer Universe ») pour un montant dépassant la limite douanière en franchise de droits de 500 euros et pesant plus de 31 kg en une seule commande, vous devez payer droit de douane dès réception du colis au service des douanes de votre ville ou de la poste russe.
La taxe reste de 30% du montant au-delà de la limite de 500 euros ou 4 euros pour chaque kg au-delà de la limite de poids de 31 kg.— cette norme est valable de janvier à décembre 2019, puis à partir de janvier 2020, la limite de franchise sera réduite à 200 euros !
En même temps, des réductions gratuites COUPONS ◄ pour le premier achat ils ne permettent que de compenser partiellement les frais de livraison et n'affectent en rien le coût douanier final du colis.
Univers informatique et devoir 2019
Depuis janvier 2019, la Russie a adopté de nouvelles règles pour les colis contenant des marchandises destinées à un usage personnel en provenance de l'étranger. Vous pouvez désormais recevoir pendant un mois des marchandises hors taxes d'une valeur ne dépassant pas 500 euros et ne pesant pas plus de 31 kg. Où la livraison n'est pas incluse dans la limite, et le coût et le poids de tous les colis dans un délai d'un mois calendaire sont pris en compte et résumés !
Il est également important de comprendre qu’il ne s’agit pas de la date de paiement de la commande dans la boutique Computeruniverse, mais plutôt de l’inscription dans la piste « réception à la douane" et la date ci-contre détermine le mois civil au cours duquel sera déterminée la limite douanière en franchise de droits.
Toutes ces limites sont décrites plus en détail dans la décision du Conseil de la Commission économique eurasienne du 20 décembre 2017 N 107 " Sur certaines questions liées aux biens à usage personnel"!
Comment contourner les droits de douane de 500 euros
D'après l'expérience personnelle et l'analyse des avis clients sur ce site, il n'existe qu'un seul moyen légal et tout à fait légal de contourner les droits de douane de 500 euros en 2019.
Vous devez créer 2 comptes ComputerUniverse pour deux personnes différentes avec des adresses de livraison différentes. Dans ce cas, il est tout à fait possible de régler les deux commandes avec une seule carte ou un seul compte PayPal, mais RÉDUCTION ◄ sur votre premier achat sera utilisé deux fois pour chacun de ces achats !
Le seul inconvénient de cette méthode est qu'elle ne convient pas aux biens indivisibles (ordinateurs portables et smartphones coûteux, téléviseurs, etc.), mais n'est acceptable que lors de la commande de composants ou d'autres biens similaires.
Le message suivant destiné aux clients du magasin est apparu sur le site Web du magasin plus tôt cette année :
Attention! Depuis le 1er janvier 2019, les normes d'importation de biens destinés à un usage personnel sans payer de droits de douane et de taxes ont changé.
Les marchandises à usage personnel expédiées au cours d'un mois calendaire à un destinataire qui est un particulier, dont la valeur en douane n'excède pas l'équivalent de 500 euros, et dont le poids total n'excède pas 31 kg, ne sont pas encore soumises aux droits !
En cas de dépassement de ces valeurs, les droits de douane et taxes sont payés au taux forfaitaire de 30% de leur valeur en douane, mais pas moins de 4 euros par kilogramme de poids en cas de dépassement de la norme de coût de 500 euros et ( ou) la norme de poids de 31 kilogrammes. Dans ce cas, il n’est pas nécessaire de présenter une déclaration complémentaire aux autorités douanières.
Le paiement des droits de douane et taxes s'effectue au bureau de poste dès réception de l'envoi postal.
Computeruniverse vous souhaite un bon shopping !
Magasin Computeruniverse et devoir 2018
Fin juin 2018, les médias russes ont commencé à discuter activement du sujet de l'abaissement du seuil d'importation en franchise de droits non pas à partir du 1er janvier 2019, comme prévu précédemment, mais à partir du 1er juillet 2018. Puis, quelques semaines plus tard, il a été officiellement confirmé qu'il n'était pas prévu de réduire la limite en juillet 2018.
« Je vous rappelle que la décision de réduire le seuil à 500 € a déjà été prise. À partir du 1er janvier 2019, le seuil d'importation en franchise de droits par courrier est réduit à 500 €, à partir de 2020 - à 200 €. C'est déjà une décision valable, elle est déjà entrée en vigueur. 500 € arriveront tôt ou tard. À partir du 1er juillet, non plus, mais à partir du 1er janvier, bien sûr», a déclaré le vice-ministre des Finances Ilya Trunin.
Ainsi, les projets du gouvernement russe visant à réduire la limite plus tôt que prévu ont été officiellement réfutés par des sources officielles. Jusqu'à présent, ces plans du gouvernement russe n'ont pas été officiellement confirmés et ont été réfutés par des sources officielles. Ainsi, les projets du gouvernement russe visant à réduire la limite plus tôt que prévu ont été officiellement réfutés par des sources officielles.
Le plus populaire et le plus fonctionnel La sortie de cette situation est de diviser la commande en un montant pouvant aller jusqu'à 1 000 ou 500 euros et attribuez chaque achat à différents parents et amis. Si vous ne disposez pas de cette option, vous pouvez également utiliser l’option « blocage de la livraison», qui n'est disponible que lors du paiement avec PayPal pendant le processus de paiement dans le panier CU.
L'essentiel est de calculer correctement pour que les cartes vidéo achetées pour un destinataire arrivent en Fédération de Russie au cours de différents mois civils. Dans le même temps, en 2018-2019 en Russie, la limite douanière pour les colis étrangers deviendra plus petite 1.000 euros…
Il est également important de comprendre qu'il ne s'agit pas de la date de paiement de la commande, mais de l'inscription dans la piste " réception à la douane "et la date ci-contre détermine mois du calendrier, selon lequel la limite douanière en franchise de droits sera déterminée.
Limite de poids
De plus, déjà en 2016, il existait des précédents de paiement de droits pour dépassement de la limite de poids - cela indique l'amélioration de la comptabilisation non seulement du coût, mais également du poids des colis de l'étranger arrivant en Russie !
Par exemple, au cours d'un mois civil, 2 colis arrivent par personne pour un coût total allant jusqu'à 1 000 euros et pesant 20 kg chacun. Dans ce cas, vous devrez payer des droits de 4 euros pour chaque kilogramme « supplémentaire » + encore une fois pour le dédouanement de 12,5 euros = environ 50 euros au tarif en roubles russes à la date de « l'arrivée sur le territoire de la Russie » dans le numéro de suivi de l'envoi postal.
Limite hors taxes
Pour référence, seuil/limite de franchise douanière pour les envois postaux pour différents pays à partir de 2016 : Russie et Kazakhstan - 1 000 euros, Biélorussie - 22 euros, Ukraine - 150 euros, Géorgie - 120 euros. Les frais de livraison ne sont pas pris en compte !
