Na legislação aduaneira, as encomendas são entendidas como correio internacional.
Atualmente, a Federação Russa é um estado membro da União Económica da Eurásia (EAEU), em cujo território se aplicam as mesmas regras aduaneiras. Os estados membros da EAEU são a República da Arménia, a República da Bielorrússia, a República do Cazaquistão, a República do Quirguistão e a Federação Russa.
O que é MPO
O conceito de IPO (ou “envios postais internacionais”), utilizado na legislação aduaneira, está consagrado no Código Aduaneiro da União Económica da Eurásia (EAEU).
Itens postais internacionais (IPO) - trata-se de encomendas e envios de correspondência escrita que são objecto de troca postal de acordo com os actos da União Postal Universal, são acompanhados dos documentos previstos nos actos da União Postal Universal, são enviados para fora do território aduaneiro da Eurásia União Económica ou são recebidos em locais (instituições) através de trocas postais internacionais, ou transitam pelo território aduaneiro da EAEU.
Tipos de MPO
- envios postais sob a forma de mensagens escritas em formulário especial, enviados em formato aberto (simples, registado) (doravante designados por cartões postais);
- envios postais com mensagem escrita, inclusive sob a forma de documento eletrônico (simples, inclusive enviados sob a forma de documento eletrônico, registrados, inclusive enviados sob a forma de documento eletrônico, com valor declarado) (doravante denominadas cartas );
- envios postais com publicações impressas, manuscritos, papéis comerciais, fotografias (simples, registadas, com valor declarado) (doravante designadas por encomendas);
- envios postais apresentados em formato aberto, com anexo destinado exclusivamente a cegos (simples, registados) (doravante designados por secogramas);
- envios postais com embalagem de mercadoria (normal, com valor declarado) (doravante denominados encomendas);
- envios postais com mercadorias e outros bens materiais enviados ao seu destino (comuns, com valor declarado) (doravante designados por contentores de publicidade endereçada).
Novas normas para movimentação isenta de impostos de encomendas para a Rússia
As encomendas provenientes do exterior estão sujeitas a desembaraço aduaneiro. Ao mesmo tempo, a legislação aduaneira estabelece limites para o envio de encomendas do exterior com isenção de impostos. Desde 2020, as normas permitidas para a importação isenta de impostos de encomendas do exterior foram significativamente reduzidas.
São transportados sem declaração aduaneira:
- aerogramas;
- cartas;
- cartões postais;
- saídas para cegos.
As novas normas de restrições ao envio de encomendas (aplicadas desde julho de 2017, após a entrada em vigor do Código Aduaneiro da União Aduaneira da Eurásia) prevêem uma redução gradual do custo das mercadorias que podem ser importadas para a Rússia com isenção de impostos. Se você exceder os limites de importação permitidos, terá que pagar um imposto na forma de direitos aduaneiros.
Tais padrões se aplicam a encomendas enviadas para a Rússia de todos os países estrangeiros (EUA, Canadá, Ucrânia, Europa Ocidental e Oriental, Lituânia, Alemanha, França, Itália, Grã-Bretanha, China, Coreia, Índia, Israel, Vietname, etc.).
As encomendas que chegam do exterior são processadas sem pagamento de taxas alfandegárias:
- durante o período de 2017 a 31 de dezembro de 2018 inclusive – mercadorias cujo valor não exceda o equivalente a 1000 euros, e (ou) o peso bruto das mercadorias não exceda 31 kg quando importadas durante um mês civil para um indivíduo;
- de 1º de janeiro de 2019 a 31 de dezembro de 2019 inclusive – bens cujo valor não exceda o equivalente a 500 euros, e (ou) o peso bruto dos bens não exceda 31 kg durante um mês civil dirigido a um indivíduo;
- depois de 1º de janeiro de 2020 – bens cujo valor não exceda a quantidade equivalente a 200 euros e (ou) o peso bruto do MPO não exceda 31 kg.
Se os padrões de importação permitidos forem ultrapassados, os direitos aduaneiros estão sujeitos ao pagamento à taxa de 30% do seu valor, mas não inferior a 4 euros por 1 kg.
O procedimento para declaração aduaneira de encomendas
As mercadorias enviadas para IPOs chegam ao território aduaneiro da EAEU e partem desse território em locais (instituições) de troca postal internacional determinados pela legislação do Estado da Parte.
O envio de MPO através da fronteira alfandegária da Federação Russa é realizado usando os seguintes documentos postais:
- Etiqueta "Alfândega" CN 22;
- declaração aduaneira CN 23 e endereço CP 71 que a acompanha ou formulário de pacote CP 72;
- guia de entrega terrestre CN 37 ou guia de entrega de correio aéreo CN 38;
- cartão de encomenda. Parcelas terrestres e S.A.L. CP 86 ou cartão de encomenda aérea. Pacotes aéreos. CP 87;
- cartão de correio para troca de correspondências CN 31 ou cartão de correio para expedições a granel CN 32;
- ficha especial para itens registrados CN 33;
- guia de remessa de substituição CN 46;
- guia de entrega para expedições com sacos vazios CN 47.
A etiqueta “Alfândega” CN 22, a declaração aduaneira CN 23 e o endereço que a acompanha CP 71 ou a embalagem em branco CP 72, preenchida pelo remetente, são colados ou fixados ao invólucro do MPO de forma a evitar a sua perda.
As guias de remessa das remessas CN 37, CN 38, CN 41, CN 47 são preenchidas por funcionários das casas de câmbio postais internacionais.
LOCAIS DE CÂMBIO POSTAL INTERNACIONAL QUE SÃO INSTALAÇÕES DE SERVIÇO POSTAL NO TERRITÓRIO DA FEDERAÇÃO RUSSA
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Nome do local de troca postal internacional |
Endereço de troca postal internacional |
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MSC de Blagoveschensk |
rua. Pionerskaya, 27, Blagoveshchensk, 675000 |
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MSC de Bryansk |
rua. Rechnaya, 1, Bryansk, 241960 |
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Vladivostok AOPPP |
rua. Portovaya, 41, Artem, Território de Primorsky, 692760 |
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Correios de Vladikavkaz |
avenida. Costa, 134, Vladikavkaz, 362000 |
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MMPO de Yekaterinburgo |
rua. Bakhchivandzhi, 63, letra A, Yekaterinburg, 620025 |
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Centro postal logístico de Kazan |
rua. Pochtovaya, 1, Aeroporto Internacional de Kazan, assentamento rural Stolbischenskoye, distrito municipal de Laishevsky, República do Tartaristão, 442624 |
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MSC de Kaliningrado |
rua. Zheleznodorozhnaya, 29, Kaliningrado, 236015 |
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MMPO pacífico |
rua. Lenina, 5, Mirny, República de Sakha (Yakutia), 678174 |
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Moscou - Vnukovo AOPP |
2-ya Reisovaya, 2a, edifício 1, Moscou, 119027 |
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Moscou - Vnukovo MMPO |
aldeia Marushkinskoye, perto da aldeia. Sharapovo, Moscou, 108809 |
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Moscou - Domodedovo AOPP |
território do "Aeroporto Domodedovo", Domodedovo, carta 1B1, 1B2, região de Moscou, 142015 |
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Moscou - Sheremetyevo AOPP |
ai. Aeroporto Sheremetyevo-1, Khimki, região de Moscou, 141400 |
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MSC de Orenburg |
Praça Privokzalnaya, 1a, Orenburg, 460960 |
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Correios MMPO Prizheleznodorozhny na estação ferroviária de Kazansky |
Pista Krasnoprudny, 7, edifício 1, Moscou, 107140 |
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São Petersburgo - Pulkovo AOPPP |
Aeroporto de Pulkovo, São Petersburgo, 196210 |
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Tolmachevo MMPO |
Avenida Mozzherina, edifício 20, Ob-2, região de Novosibirsk, 633102 |
Lista de abreviações:
- MMPO - local de troca postal internacional;
- MSC - centro de triagem principal;
- AOPP - departamento de aviação para transporte postal.
As mercadorias enviadas à Federação Russa para o MPO, se for impossível entregá-las aos destinatários (seus representantes legais), inclusive na ausência de permissão da autoridade aduaneira para emitir o MPO, são armazenadas em instalações postais de acordo com o Regras para a prestação de serviços postais durante um mês. O prazo de armazenamento do IPO pode ser prorrogado a pedido do remetente ou destinatário (seu representante legal).
Peculiaridades do registro de IPOs que chegam à Rússia vindos do exterior
De acordo com o procedimento geral, os despachos, documentos postais e de acompanhamento dos mesmos, que chegam aos locais de troca postal internacional (IMPO), são apresentados pelos funcionários desses locais aos funcionários da autoridade aduaneira localizada nesses locais de troca para controle aduaneiro e alfândega liberação.
As expedições com MPO, com exceção das expedições com contentores vazios, são abertas pelos funcionários da MMPO na presença dos funcionários aduaneiros. Ao mesmo tempo, os locais de troca postal internacional que utilizam tecnologia informática para o processamento de MPOs registam os MPOs recebidos e sujeitos a submissão à autoridade aduaneira na base de dados com a marca “Sujeito a controlo aduaneiro”.
Correspondência escrita, literatura para cegos e MPO contendo mercadorias com valor inferior a 5.000 rublos são enviadas aos destinatários por funcionários de casas de câmbio postais internacionais sem apresentação adicional às autoridades aduaneiras.
Se for determinado que a encomenda contém mercadorias proibidas de circulação, o MPO que contém essas mercadorias deverá ser devolvido ao remetente.
A finalidade das mercadorias enviadas ao MPO a um indivíduo é determinada pelo funcionário aduaneiro com base na natureza das mercadorias, na sua quantidade e na frequência de envio.
O valor da encomenda determina se é necessário pagar direitos aduaneiros.
O valor é aceite pela autoridade aduaneira da região de cuja actividade existem locais de troca postal internacional, com base nos indicadores de custo indicados na coluna “Valor (alfândega)” da declaração aduaneira CN 23 ou na coluna “Valor declarado ”no formulário CP 72, e na ausência desta informação - com base no valor declarado indicado na coluna “Valor declarado” do endereço de acompanhamento CP 71 no envio de mercadorias em encomendas ou na coluna “Valor (alfândega) )” da declaração aduaneira CN 23 ou da etiqueta “Alfândega” no envio de mercadorias em pequenas embalagens e envios de correio expresso internacional, ou no envelope de uma carta com valor declarado.
Durante o desembaraço aduaneiro e o controle aduaneiro de mercadorias enviadas ao MPO a pessoas físicas, destinadas ao seu uso pessoal e sujeitas a direitos aduaneiros e impostos de acordo com a legislação da Federação Russa, um funcionário da autoridade aduaneira da região de cuja atividade o local de troca postal internacional, com O cálculo e cálculo dos direitos aduaneiros e impostos a pagar utiliza uma ordem de recebimento aduaneiro (CRO) indicando nela o valor aduaneiro aceito para cálculo dos direitos aduaneiros a pagar, bem como a massa (peso) de mercadorias enviadas ao MPO.
Os IPOs são emitidos a pessoas físicas pelo operador postal em cuja região de atuação estão localizados os destinatários do IPO, somente após o pagamento de direitos aduaneiros e impostos.
Quais mercadorias não podem ser enviadas em um pacote?
Além de mercadorias que não podem ser transportadas para a Rússia por nenhum meio, que incluem resíduos perigosos, meios técnicos especiais destinados à obtenção secreta de informações, etc. (a lista completa de mercadorias proibidas para importação pode ser visualizada no link), foram estabelecidas restrições adicionais para encomendas.
Os bens proibidos para envio para MPO incluem:
- produtos alcoólicos, álcool etílico, cerveja;
- quaisquer tipos de produtos de tabaco e misturas para fumar;
- quaisquer tipos de armas (suas partes), cartuchos para elas (suas partes), produtos estruturalmente semelhantes a armas civis e de serviço;
- materiais radioativos;
- valores culturais;
- produtos falsificados;
- bens sujeitos a rápida deterioração;
- animais vivos, com exceção de abelhas, sanguessugas, bichos-da-seda;
- plantas em qualquer forma e condição, sementes de plantas;
- pedras preciosas em qualquer forma e estado, diamantes naturais, com exceção de joias;
- estupefacientes, substâncias psicotrópicas e seus precursores, inclusive sob a forma de medicamentos;
- substâncias que destroem a camada de ozônio.
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O Conselho da Comissão Económica da Eurásia (CEE) aprovou novas regras para a importação de bens do estrangeiro pelos cidadãos, deixando inalterado o limite de compras online isentas de impostos para 2018, mas planeando a sua redução acentuada nos próximos dois anos. A informação foi noticiada na quinta-feira, 21 de dezembro, pela agência TASS com referência ao texto do documento.
A partir de 1 de janeiro de 2018, pretende-se manter o limite de 1.000€ e 31 kg para as compras efetuadas no prazo de um mês civil. Mas a partir do início de 2019, este limite será reduzido para 500€ com o mesmo peso. “A partir de 1 de janeiro de 2020, os padrões de importação isentos de impostos serão reduzidos para 200 euros e 31 kg”, diz a decisão da CEE. Todas as restrições de tempo e número de pedidos serão suspensas.
O relatório da CEE observa que os países que são membros da União Económica da Eurásia (Rússia, Bielorrússia, Cazaquistão, Arménia e Quirguizistão) podem introduzir restrições adicionais para reduzir os padrões de importação. Um representante da CEE explicou à agência que o limite de 200 euros, que será introduzido em 2020, é o limite superior da faixa de preços para importação isenta de impostos de mercadorias de lojas estrangeiras para cada um dos países incluídos na EAEU. O limite inferior não está definido e dá aos países membros do bloco a oportunidade de reduzir ainda mais esse limite.
Atualmente na Rússia, as encomendas cujo custo mensal total não exceda 1.000 euros e cujo peso não exceda 31 kg não estão sujeitas a impostos. Se estes limites forem ultrapassados, deverá pagar 30% do custo da mercadoria (mas não inferior a 4€ por 1 kg). A mesma norma permanecerá em 2019. A partir de 2020, caso os limites sejam violados, será necessário pagar uma taxa de 15% do valor da encomenda (mas não inferior a 2€ por 1 kg de “excesso de peso”).
Anteriormente, o Ministério das Finanças russo propôs reduzir o limite para a importação de mercadorias com isenção de direitos de 1.000 euros para 20 euros, a partir de 1 de julho de 2018. Segundo o departamento, esta medida traria 30 mil milhões de rublos adicionais ao orçamento russo em 2018 e 60 mil milhões de rublos em 2019. Mais tarde, o Ministério das Finanças admitiu que uma redução tão acentuada do limiar é improvável.
Os Correios Russos desenvolveram o seu próprio esquema para reduzir o limite à importação isenta de impostos de mercadorias do estrangeiro, propondo discuti-lo no âmbito da União Económica da Eurásia (EAEU). A discussão foi sobre um calendário para redução deste limite dos atuais 1.000€ para 50€ a partir de 1 de janeiro de 2021.
A agência propôs reduzir o limite de 1.000 euros para 200 euros a partir de 1 de janeiro de 2019, para 100 euros a partir de 1 de janeiro de 2020 e para 50 euros a partir de 1 de janeiro de 2021.
Atualmente, o limite para a importação isenta de direitos de mercadorias em envios postais internacionais (IPO) na Rússia é de 1000 euros. Na Bielorrússia custa 22 euros, na Arménia - 150 dólares, no Cazaquistão - 1000 euros, no Quirguizistão - 1000 dólares. O Código Aduaneiro da União prevê um limite máximo para a importação com isenção de direitos de mercadorias para uso pessoal enviadas por correio internacional ou entregues por um transportador de 1.000 euros em 2018, de 500 euros a partir de 1 de janeiro de 2019 e de até 200 euros a partir de janeiro. 1, 2020.
A proporção de mercadorias importadas ainda é bastante elevada, pelo que o tema da contabilização dos direitos aduaneiros na importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa continua relevante, especialmente porque a contabilidade e a contabilidade fiscal utilizam regras diferentes para a formação do preço de compra das mercadorias. L.P. fala sobre o que são os pagamentos aduaneiros (procedimento de cobrança, prazos de pagamento, etc.), bem como como contabilizar corretamente os pagamentos aduaneiros e otimizar a contabilidade (aproximar impostos e contabilidade). Fomicheva, consultora tributária e tributária.
Tipos de pagamentos alfandegários
Ao adquirir bens importados, as organizações pagam um conjunto de direitos aduaneiros. O procedimento para sua cobrança é regulamentado simultaneamente pelo Código Tributário e pelo novo Código Aduaneiro da Federação Russa.Ao importar bens (obras, serviços) para o território aduaneiro da Rússia, são cobrados os seguintes tipos de direitos aduaneiros (cláusula 1 do artigo 318 do Código Aduaneiro da Federação Russa, doravante denominado Código do Trabalho da Federação Russa) :
- direitos aduaneiros de importação;
- imposto sobre valor agregado (IVA);
- tarifas alfandegárias;
- Imposto especial de consumo
As regras gerais para a cobrança de todos os impostos, incluindo direitos aduaneiros, são estabelecidas na primeira parte do Código Tributário da Federação Russa.
Os direitos aduaneiros, o IVA e os impostos especiais de consumo são classificados como impostos e taxas federais (cláusula 1 do artigo 19 da Lei da Federação Russa de 27 de dezembro de 1991 nº 2118-1 “Sobre os fundamentos do sistema tributário na Federação Russa” ). Lembramos que a partir de 1º de janeiro de 2005 a situação mudará, pois de acordo com as alterações introduzidas pela Lei Federal nº 95-FZ de 29 de julho de 2004, o sistema de impostos e taxas da Federação Russa não incluirá obrigatoriedade deduções (em particular, direitos aduaneiros), cuja cobrança é regulada por ramos legislativos independentes.
O Código Tributário da Federação Russa regulamenta (em termos de IVA e impostos especiais de consumo):
A importação de quais bens não está sujeita a tributação (artigo 150, parágrafo 3 do artigo 183 do Código Tributário da Federação Russa);
Peculiaridades da tributação na importação de mercadorias (cláusula 1 do artigo 151, artigo 152, cláusula 1 do artigo 185, cláusula 1 do artigo 186 do Código Tributário da Federação Russa);
O procedimento para determinar a base tributável para a importação de mercadorias (cláusula 1 do artigo 153.º, artigos 160.º, 191.º do Código Tributário da Federação Russa);
Taxas de imposto (cláusula 5 do artigo 164, artigo 193 do Código Tributário da Federação Russa);
O procedimento de cálculo do imposto na importação de mercadorias (cláusula 5 do artigo 166, artigo 194 do Código Tributário da Federação Russa);
O procedimento de imputação dos valores dos impostos pagos na importação de mercadorias aos custos de produção e venda de mercadorias (obras, serviços);
O procedimento para aplicação de deduções (artigos 170, 171, 199, 200, 201 do Código Tributário da Federação Russa).
O Código Tributário da Federação Russa não estabelece o momento para determinar a base tributável do IVA na importação de mercadorias, o procedimento para pagar o IVA e os impostos especiais de consumo (artigos 177, 205 do Código Tributário da Federação Russa), mas nos remete a o Código do Trabalho da Federação Russa.
No que diz respeito aos direitos aduaneiros, o Código Tributário da Federação Russa limita-se às questões da sua “participação” na formação da base tributável do IVA, impostos especiais de consumo, imposto sobre o rendimento e outros impostos.
Quanto aos direitos aduaneiros, há pouca informação em ambos os códigos. Este é um componente não fiscal dos pagamentos alfandegários. Os direitos aduaneiros representam uma taxa pelos serviços prestados pelas autoridades aduaneiras e, como tal, devem necessariamente tornar-se objeto de regulamentação legal no Código do Trabalho da Federação Russa.
O artigo 87.º do Código do Trabalho da Federação Russa menciona a taxa de escolta aduaneira, mas nem o seu tamanho, nem o procedimento de cálculo e pagamento, nem outros elementos essenciais da tributação são definidos. Mas atualmente não é cobrada apenas essa taxa, mas também taxas de desembaraço aduaneiro e de armazenamento de mercadorias em entreposto aduaneiro. O Código do Trabalho da Federação Russa nada diz sobre eles. O Comitê Aduaneiro Estadual da Rússia, datado de 25 de dezembro de 2003, emitiu a Ordem nº 1.542, que afirma que, ao cobrar taxas, deve-se guiar-se pelas disposições relevantes do Código do Trabalho da Federação Russa de 1993 (artigos 114 e 119), também como as Instruções sobre a cobrança de taxas aduaneiras para desembaraço aduaneiro, aprovadas por despacho do Comitê Aduaneiro Estadual da Rússia de 9 de novembro de 2000 nº 1010. O fato de as taxas deverem ser pagas em 2004 também está previsto no artigo 27 da Lei Federal datado de 23 de dezembro de 2003 nº 186-FZ “Sobre o Orçamento Federal para 2004”.
Pagadores de direitos aduaneiros
A obrigação de pagar direitos e impostos aduaneiros de importação surge a partir do momento da passagem da fronteira aduaneira (Cláusula 1, Cláusula 1, Artigo 319 do Código do Trabalho da Federação Russa), e esta obrigação deve ser cumprida pelo declarante - a pessoa que declara as mercadorias ou em nome de quem as mercadorias são declaradas (artigo 320 do Código do Trabalho da Federação Russa).Se a declaração for feita por um despachante aduaneiro (representante), o despachante aduaneiro é responsável pelo pagamento dos direitos aduaneiros (cláusula 2 do artigo 144 do Código do Trabalho da Federação Russa). Um despachante aduaneiro é um intermediário que realiza operações aduaneiras em nome e por conta do declarante ou de outra pessoa a quem é confiada a responsabilidade, ou a quem é concedido o direito de realizar operações aduaneiras de acordo com o Código do Trabalho da Federação Russa (subcláusula 18, cláusula 1, artigo 11 do Código do Trabalho da Federação Russa). As relações entre o despachante aduaneiro (representante) e os declarantes e demais interessados baseiam-se numa base contratual.
Nos casos diretamente previstos no Código do Trabalho da Federação Russa, o proprietário de um entreposto de armazenamento temporário, o proprietário de um entreposto aduaneiro, o transportador ou as pessoas responsáveis pelo cumprimento do regime aduaneiro podem ser responsáveis pelo pagamento de tarifas alfandegárias.
De acordo com o parágrafo 4 do Artigo 320 do Código do Trabalho da Federação Russa, em caso de movimento ilegal de mercadorias e veículos através da fronteira aduaneira, a responsabilidade pelo pagamento de direitos aduaneiros (impostos) cabe às pessoas que movimentam mercadorias e veículos ilegalmente, pessoas participantes em movimento ilegal se soubessem ou devessem saber da ilegalidade de tal movimento. Em caso de importação ilegal, a responsabilidade pelo pagamento dos direitos aduaneiros (impostos) também cabe às pessoas que adquiriram a propriedade ou posse de bens e veículos importados ilegalmente, se no momento da aquisição soubessem ou devessem saber da ilegalidade da importação, o que é devidamente confirmado na forma prescrita pela legislação da Federação Russa.
O Código do Trabalho da Federação Russa prevê casos em que os impostos e direitos aduaneiros de importação não são pagos. Por exemplo, se o valor aduaneiro total das mercadorias importadas dentro de uma semana para um destinatário não exceder 5.000 rublos. (Subcláusula 2, Cláusula 2, Artigo 319 do Código do Trabalho da Federação Russa). Além disso, os declarantes especificados no artigo 150 do Código Tributário da Federação Russa estão isentos do pagamento de IVA e impostos especiais de consumo - no parágrafo 3 do artigo 183 do Código Tributário da Federação Russa. A decisão sobre a liberação é tomada pela autoridade aduaneira que realiza o desembaraço aduaneiro das mercadorias, ou pela Comissão Aduaneira Estadual.
Procedimento e condições de pagamento dos direitos aduaneiros
Ao importar mercadorias, os direitos aduaneiros e impostos devem ser pagos o mais tardar 15 dias a partir da data de apresentação das mercadorias à autoridade aduaneira no local de sua chegada ao território aduaneiro da Federação Russa ou a partir da data de conclusão do processo interno trânsito aduaneiro, se a declaração das mercadorias não for feita no local de chegada (cláusula 1 do artigo 329 do Código do Trabalho da Federação Russa).O prazo de pagamento poderá ser prorrogado. O prazo de pagamento é alterado na forma de diferimento ou parcelamento (cláusula 2 do artigo 333 do Código do Trabalho da Federação Russa). O diferimento ou parcelamento dos direitos aduaneiros é concedido por um período de um a seis meses (cláusula 6 do artigo 333 do Código do Trabalho da Federação Russa) mediante pedido por escrito do contribuinte. Neste caso, as mercadorias declaradas para introdução em livre prática são consideradas libertadas condicionalmente (cláusula 4 do artigo 151.º do Código do Trabalho da Federação Russa). Para a concessão de um plano de diferimento ou parcelamento do pagamento de direitos aduaneiros (impostos), são cobrados juros sobre o valor da dívida para pagar direitos aduaneiros com base na taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa em vigor durante o período de diferimento ou parcelamento (artigo 337 do Código do Trabalho da Federação Russa).
A condição para a concessão do diferimento ou parcelamento do imposto, em regra, será a garantia na forma de:
- garantia
- garantia bancária,
- depositar recursos no caixa ou na conta da autoridade aduaneira no tesouro federal (depósito em dinheiro),
- garantias (artigos 333, 340 do Código do Trabalho da Federação Russa).
Em caso de não pagamento ou pagamento incompleto dos direitos aduaneiros e impostos dentro dos prazos estabelecidos, as autoridades aduaneiras cobram os pagamentos aduaneiros das pessoas responsáveis pelo pagamento dos direitos aduaneiros e impostos (artigo 320 do Código do Trabalho da Federação Russa), ou às custas do custo das mercadorias em relação às quais os direitos aduaneiros não foram pagos ( Artigo 352 do Código do Trabalho da Federação Russa).
A cobrança é realizada junto a pessoas jurídicas de forma indiscutível. Sem recorrer à Justiça, a cobrança pode ser feita tanto sobre fundos em contas bancárias quanto sobre outros bens do pagador.
Os pagamentos aduaneiros podem ser pagos sem dinheiro na conta da autoridade aduaneira aberta para o efeito, ou em dinheiro no caixa da autoridade aduaneira.
O momento do cumprimento da obrigação de pagar os direitos aduaneiros, incluindo o IVA, no caso de pagamento não em dinheiro, é o dia em que os fundos são debitados da conta bancária do ordenante (artigo 332.º do Código do Trabalho da Federação Russa). Tal como decorre do n.º 2 do artigo 150.º do Código do Trabalho da Federação Russa, as autoridades aduaneiras não têm o direito de exigir a confirmação do recebimento de fundos nas contas das autoridades aduaneiras. A pedido da pessoa que pagou os direitos e impostos aduaneiros, a autoridade aduaneira é obrigada a fornecer informações sobre o recebimento de fundos na conta desta autoridade aduaneira. Assim, o cumprimento da obrigação de pagamento dos direitos aduaneiros cria a obrigação da autoridade aduaneira de proceder ao desembaraço aduaneiro das mercadorias sem recebimento de fundos na conta da autoridade aduaneira.
Mas se os fundos não chegarem às contas das autoridades aduaneiras, as mercadorias são consideradas apenas libertadas condicionalmente.
São permitidos pagamentos antecipados para futuros pagamentos alfandegários. Os adiantamentos podem ser feitos no caixa ou na conta da autoridade aduaneira na moeda da Federação Russa, bem como em moeda estrangeira. A pedido do ordenante, a autoridade aduaneira é obrigada a fornecer-lhe, por escrito, o mais tardar 30 dias a contar da data de recepção do pedido, um relatório sobre o gasto dos fundos efectuados a título de adiantamentos (n.º 4 do artigo 330.º do Código do Trabalho da Federação Russa).
Se o ordenante não concordar com os resultados do relatório da autoridade aduaneira, é realizada uma reconciliação conjunta das despesas dos fundos do ordenante. Os resultados dessa conciliação são documentados em ato na forma determinada pelo órgão executivo federal autorizado na área de assuntos aduaneiros. O ato é lavrado em duas vias e assinado pela autoridade aduaneira e pelo pagador. Uma cópia do ato após a sua assinatura está sujeita a entrega ao pagador (cláusula 4 do artigo 330 do Código do Trabalho da Federação Russa).
Os adiantamentos podem ser devolvidos a pedido de quem os efetuou. O reembolso é efectuado da mesma forma que o reembolso dos direitos aduaneiros e impostos.
Você pode efetuar pagamentos alfandegários usando um cartão alfandegário, que é semelhante a um cartão de crédito, mas é usado apenas para liquidações na alfândega. A tecnologia para liquidação de pagamentos alfandegários usando cartões alfandegários está descrita no Despacho nº 757 do Comitê Aduaneiro Estadual da Rússia, datado de 3 de agosto de 2001. O cartão pode ser usado para pagar direitos aduaneiros, juros de diferimento (parcelamento), multas e multas .
As pessoas responsáveis pelo pagamento calculam o valor dos direitos aduaneiros (impostos) de forma independente em rublos (cláusula 1 do artigo 324 do Código do Trabalho da Federação Russa). Em geral, para efeitos de cálculo de direitos aduaneiros e impostos, são aplicadas as taxas em vigor no dia em que a declaração aduaneira é aceite pela autoridade aduaneira (cláusula 1 do artigo 325.º do Código do Trabalho da Federação Russa).
Os direitos aduaneiros, impostos e taxas aduaneiras são pagos à escolha do ordenante, tanto na moeda da Federação Russa como em moeda estrangeira, cuja taxa é cotada pelo Banco Central da Federação Russa, de acordo com a legislação da Federação Russa sobre regulação monetária e controle cambial (cláusulas 2 e 3 do artigo 331 do Código do Trabalho da Federação Russa).
Valor aduaneiro das mercadorias
O objeto dos direitos aduaneiros (impostos) são as mercadorias transportadas através da fronteira aduaneira, e a base tributável para o seu cálculo é o valor aduaneiro das mercadorias e (ou) a sua quantidade (artigo 322 do Código do Trabalho da Federação Russa).O valor aduaneiro das mercadorias é determinado pelo declarante usando métodos de determinação do valor aduaneiro estabelecidos pela legislação da Federação Russa e é declarado à autoridade aduaneira ao declarar as mercadorias (artigo 323 do Código do Trabalho da Federação Russa).
O valor aduaneiro das mercadorias é a base para o cálculo dos pagamentos aduaneiros de direitos aduaneiros, IVA e impostos especiais de consumo (exceto aqueles calculados a taxas específicas). Portanto, são essas informações sobre os bens declarados que interessam principalmente ao contador. Mas o valor aduaneiro é determinado exclusivamente para efeitos de cálculo dos direitos aduaneiros.
O procedimento para determinar o valor aduaneiro de mercadorias importadas é estabelecido na Lei da Federação Russa de 25 de maio de 1993 No. 5003-1 “Sobre a Tarifa Aduaneira”, Decretos do Governo da Federação Russa de 5 de novembro de 1992 No. 856, de 7 de dezembro de 1996, nº 1.461, bem como por despacho do Comitê Aduaneiro do Estado da Federação Russa de 27 de agosto de 1997, nº 522.
Você pode determinar o valor aduaneiro das mercadorias importadas usando um dos seis métodos:
- Método “ao preço de transação dos bens importados”;
- Método “ao preço de uma transação com bens idênticos”;
- Método “ao preço de transação de bens homogêneos”;
- Método de subtração de custos;
- Método de adição de custos;
- Método de backup.
Como regra geral, o valor aduaneiro das mercadorias importadas inclui todas as despesas incorridas pelo comprador antes de as mercadorias serem importadas para o território aduaneiro da Rússia.
O valor aduaneiro de acordo com o método do “preço de transação das mercadorias importadas” é determinado da seguinte forma:
Preço de transação para mercadorias importadas + Custos adicionais para aquisição de mercadorias = Custo alfandegário O preço da transação de importação é o valor que você está contratualmente obrigado a pagar ao fornecedor estrangeiro.
Os custos adicionais para a compra de mercadorias são os custos de um fornecedor estrangeiro que não estão incluídos no preço da transação. Esses incluem:
- custos de transporte de mercadorias até o local de sua importação para a Rússia (aeroporto, porto ou posto de fronteira);
- custo de embalagem, incluindo o custo de materiais de embalagem e trabalho de embalagem;
- o custo dos bens (obras, serviços) que você transferiu gratuitamente ou a preço reduzido a um fornecedor estrangeiro para a produção de bens importados;
- licenciamento e outras taxas pelo uso de propriedade intelectual que você deve pagar como condição para a venda de bens importados;
- o valor da sua receita proveniente da revenda ou utilização de mercadorias importadas, que você está contratualmente obrigado a remeter ao fornecedor.
O valor aduaneiro é declarado na declaração aduaneira de carga e na declaração de valor aduaneiro (DTV). O DTS é apresentado simultaneamente com a declaração aduaneira e sem ela é inválido.
O valor aduaneiro total das mercadorias declaradas deve ser indicado na coluna 12. Será a soma da coluna 45 das folhas principal e adicional da declaração aduaneira.
Os funcionários aduaneiros podem não concordar com o valor declarado pelo declarante, sendo então ajustado. Os funcionários aduaneiros podem, nos casos estabelecidos no parágrafo 7 do artigo 323 do Código do Trabalho da Federação Russa, determinar de forma independente o valor aduaneiro.
O importador pode recorrer da decisão aduaneira em tribunal e receber esclarecimentos sobre os detalhes do cálculo por ele feito (cláusulas 3, 4 do artigo 16 da Lei da Federação Russa “Sobre Tarifas Aduaneiras”).
As autoridades aduaneiras devem libertar as mercadorias o mais tardar três dias úteis a contar da data de aceitação da declaração aduaneira, bem como a partir do dia da apresentação das mercadorias às autoridades aduaneiras (artigo 152.º do Código do Trabalho da Federação Russa), portanto, as mercadorias podem ser liberadas e pagamentos alfandegários adicionais acumulados posteriormente.
O ajuste de custos é feito por meio de formulários especiais (CTS). Se, como resultado do ajuste, o valor dos direitos aduaneiros tiver aumentado, deverá ser feito um pagamento adicional.
O pagamento dos valores calculados adicionalmente de direitos aduaneiros e impostos deverá ser efetuado no prazo de 10 dias úteis a partir da data de recebimento do pedido dos funcionários aduaneiros. Neste caso, não são cobradas penalidades sobre o valor adicional dos direitos aduaneiros e impostos pagos no prazo determinado.
A Alfândega verifica a correcção do preenchimento dos formulários indicados e da recepção do valor adicional dos direitos aduaneiros e decide sobre a autorização de saída da mercadoria. Até o momento a mercadoria encontra-se em depósito temporário.
Em alguns casos, o resultado dessa verificação e ajuste pode ser uma multa e possível confisco. Isso acontece se o motivo do reajuste do valor aduaneiro for:
- identificação de documentos fictícios e/ou informações falsas sobre o produto;
- ocultação deliberada e/ou distorção de informações sobre as circunstâncias da transação e as pessoas nela envolvidas.
O ajuste de valor serve apenas para cálculo do valor aduaneiro. Na contabilidade, as mercadorias são refletidas pelo preço especificado no contrato (incluindo outras despesas).
Os valores dos direitos e taxas aduaneiras pagos na importação de mercadorias estão integralmente incluídos no custo real das mercadorias.
Os montantes de IVA efectivamente pagos na alfândega são aceites para dedução à medida que as mercadorias importadas são capitalizadas (excepto nos casos especificados no n.º 2 do artigo 170.º do Código Tributário da Federação Russa).
Os impostos especiais de consumo estão incluídos no custo dos bens importados (exceto nos casos especificados no parágrafo 3 do artigo 199 do Código Tributário da Federação Russa).
A declaração aduaneira e a documentação técnica são arquivadas no diário de faturas recebidas, sendo efetuado o correspondente lançamento no livro de compras.
A contabilidade tributária pode usar dados contábeis. Os pagamentos aduaneiros são incluídos integralmente como despesas consideradas no cálculo do imposto de renda.
Cálculo de direitos e taxas alfandegárias
A coluna 47 “Cálculo dos direitos e taxas aduaneiras” da declaração aduaneira contém informações sobre os pagamentos aduaneiros que devem ser pagos na declaração de mercadorias. Indica as taxas de desembaraço aduaneiro de todas as mercadorias declaradas nesta declaração aduaneira.Na coluna “Tipo”, insira um código de pagamento de dois dígitos de acordo com o classificador de pagamento alfandegário. Os códigos 10 - 13 indicam taxas em rublos e moedas para desembaraço aduaneiro, 20 - direitos aduaneiros de importação, 32 - 36 e 38 - IVA de “importação”, dependendo da sua taxa e do país de origem das mercadorias.
Ao lado, na coluna “Base de Acumulação”, indique a base de cálculo deste pagamento. Via de regra, é expresso em unidades monetárias (rublos russos). Se o pagamento aduaneiro for calculado a uma taxa específica, o tamanho da base tributável em outras unidades de medida é inserido nesta coluna.
Nas colunas “Taxa” e “Valor”, insira, respectivamente, a taxa de pagamento alfandegário e o valor em rublos e copeques a serem pagos. A coluna “SP” (forma de pagamento) destina-se ao código da letra da forma de pagamento. Por exemplo, código "BN" - pagamento sem dinheiro, CT - em dinheiro, TK - usando cartões plásticos microprocessados.
Os detalhes do cálculo são fornecidos na coluna "B. Detalhes do cálculo". Contém informações sobre todos os direitos aduaneiros devidos em relação à declaração de todas as mercadorias especificadas na declaração aduaneira. Ele contém entradas que consistem em quatro grupos de números separados por hífens.
O primeiro grupo de números significa o código do tipo de pagamento aduaneiro, o grupo seguinte - o seu valor na moeda em que o pagamento foi efetivamente pago, seguido do código da moeda de pagamento. E, por fim, sua taxa de câmbio em relação ao rublo russo, estabelecida pelo Banco Central da Federação Russa no dia da apresentação da declaração aduaneira. O valor do pagamento é arredondado para duas casas decimais de acordo com as regras da matemática. As taxas de processamento de moeda são indicadas na moeda em que serão transferidas.
Se o pagamento foi transferido em rublos, não há necessidade de inseri-lo (neste caso, a entrada consiste em três grupos de números). Por exemplo, 12-6571.11-810 significará que uma taxa de rublo para desembaraço aduaneiro (código 12) no valor de 6571,11 rublos foi paga (código de moeda rublos, de acordo com o Classificador de Moedas de toda a Rússia - 810).
Observe que esta coluna contém os valores de todos os impostos e taxas pagos no registro de todas as mercadorias declaradas na declaração aduaneira, ou seja, indicados nas colunas 47 da folha principal e de todas as folhas adicionais.
O cálculo dos direitos aduaneiros é o seguinte.
As taxas de desembaraço aduaneiro são de 0,1% para taxas em rublos e 0,05% para taxas em moeda estrangeira. No entanto, se a mercadoria tiver sido desembaraçada fora do local da autoridade aduaneira ou fora do seu horário de trabalho, as taxas de desembaraço são cobradas em dobro (podem ser de 0,2 e 0,1%, respectivamente).
As operações de importação de mercadorias para o território aduaneiro da Federação Russa são reconhecidas como sujeitas à tributação do IVA (cláusula 4, cláusula 1, artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa). A base tributável é determinada de acordo com o Capítulo 21 “Imposto sobre Valor Agregado” do Código Tributário da Federação Russa e a legislação aduaneira da Federação Russa (cláusula 1 do Artigo 153 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com o parágrafo 1 do artigo 160 do Código Tributário da Federação Russa, ao importar mercadorias, a base tributável é determinada como o valor do valor aduaneiro sujeito ao pagamento de direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo (para produtos sujeitos a impostos especiais de consumo). O montante do IVA a pagar à autoridade aduaneira é calculado de acordo com o n.º 5 do artigo 166.º do Código Tributário da Federação Russa como uma percentagem da base tributável correspondente à taxa de imposto.
Se o importador importar produtos sujeitos a impostos especiais de consumo, alguns deles deverão pagar impostos especiais de consumo na alfândega. Suas taxas são fornecidas no artigo 193 do Código Tributário da Federação Russa. Os impostos especiais de consumo não são cobrados se as mercadorias forem importadas da Bielorrússia (artigo 13 da Lei Federal de 5 de agosto de 2000 nº 118-FZ) ou sob regimes aduaneiros especiais (por exemplo, reexportação, processamento sob controle aduaneiro, etc. ).
Contabilidade e contabilidade fiscal
O IVA e os direitos aduaneiros são impostos federais, pelo que são registados na conta 68 “Cálculos de impostos e taxas”, e os direitos aduaneiros são registados na conta 76 “Acordos com diversos devedores e credores”. O seu pagamento está refletido na correspondência com as contas 50, 51, 52.O valor dos direitos aduaneiros de importação e taxas de desembaraço aduaneiro está incluído no preço de compra dos bens adquiridos (bens e materiais - cláusulas 5 e 6 do PBU 5/01, ativo imobilizado - cláusula 8 do PBU 6/01).
Neste caso a fiação é feita:
Débito 41 (07, 08, 10, 15) Crédito 68 subconta “Cálculos de direitos aduaneiros” (76 “Cálculos de direitos aduaneiros”)
Os direitos aduaneiros de importação e os direitos aduaneiros foram avaliados.
Na contabilidade tributária nem tudo é tão simples.
O custo dos itens de estoque incluídos em Custos de material, é determinado com base nos seus preços de compra, incluindo direitos e taxas alfandegárias de importação (cláusula 2 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, o custo dos materiais em ambos os tipos de contabilidade inclui direitos aduaneiros e impostos.
Preço bens determinado pelo custo de sua aquisição nos termos do contrato (subcláusula 3, cláusula 1, artigo 268 e 320 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, os direitos aduaneiros e taxas de desembaraço aduaneiro pagos à autoridade aduaneira não estão incluídos na contabilização fiscal do valor das mercadorias. Para efeitos de imposto sobre o lucro, os direitos aduaneiros e taxas aduaneiras pagos na importação de mercadorias são despesas indiretas e são reconhecidos no mês da sua implementação (artigos 252, 320, 272 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, o custo das mercadorias importadas na contabilidade e na contabilidade fiscal será diferente.
Custo inicial ativo fixoé definido como o valor das despesas com sua aquisição, construção, produção, entrega e colocação em estado adequado para uso, com exceção dos valores de impostos que estão sujeitos a dedução ou considerados como parte das despesas (cláusula 1 do artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa). Ou seja, o Código Tributário não indica diretamente se os pagamentos aduaneiros devem ser incluídos no custo inicial de um ativo fixo.
Por outro lado, outras despesas associadas à produção e vendas incluem os valores de impostos e taxas acumulados na forma estabelecida pela legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas, com exceção daqueles listados no artigo 270 do Código Tributário de a Federação Russa (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário RF). O procedimento de cálculo e pagamento de direitos aduaneiros e taxas aduaneiras é estabelecido não pela legislação fiscal, mas pela legislação aduaneira (artigo 2 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, os valores dos direitos aduaneiros correspondentes a esta rubrica não podem ser tidos em conta, mas podem ser imputados a outras despesas associadas à produção e (ou) vendas, com base no n.º 49 do n.º 1 do artigo 264.º do Código Tributário. da Federação Russa.
Qual opção de contabilização de direitos aduaneiros você deve escolher? Muito provavelmente, muitos contadores escolherão aquele que as autoridades fiscais aderem. A posição das autoridades fiscais sobre esta questão está expressa na carta nº VG-6-02/945 do Ministério dos Impostos da Rússia de 05/09/2003. As autoridades fiscais exigem que os direitos aduaneiros de importação sejam incluídos noutros custos associados à produção e vendas, e não no preço de compra das mercadorias. Mas isso só funciona para mercadorias. E o custo dos materiais e ativos fixos, segundo o fisco, é determinado tendo em conta os direitos aduaneiros. Assim, o custo de um ativo imobilizado em duas contas pode ser aproximado sem conflito com o fisco.
IVA pago na alfândega para bens importados (incluindo ativos fixos, materiais), podem ser deduzidos (cláusula 2 do artigo 171 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, os bens adquiridos devem ser adquiridos para atividades produtivas ou outras operações sujeitas a IVA, ou para revenda.
Atenção: o IVA é dedutível no período fiscal (mês ou trimestre) em que os bens importados, os ativos fixos ou os ativos intangíveis foram capitalizados no balanço da empresa. Se o dinheiro das mercadorias foi transferido para um parceiro estrangeiro neste momento ou não, não importa (cláusula 44 das Recomendações metodológicas para a aplicação do Capítulo 21 “Imposto sobre Valor Agregado” do Código Tributário da Federação Russa, aprovado por ordem do Ministério de Impostos e Impostos da Rússia datada de 20 de dezembro de 2000 No. BG-3-03/447 ).
Os documentos que comprovem o direito à dedução, neste caso, serão um acordo económico estrangeiro (contrato), uma fatura (conta) e uma declaração aduaneira de carga, onde na coluna 47 é registado o valor do IVA pago na alfândega.
Há casos em que o IVA pago na alfândega é dedutível não aceitável, mas está incluído no custo dos bens adquiridos. Estes casos estão listados no parágrafo 2 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa. Aqui estão os principais:
- os bens importados são utilizados para a produção e venda de bens não sujeitos a IVA;
- bens importados são utilizados para a produção e venda de bens, cujo local de venda não é reconhecido como território da Rússia;
- o comprador de mercadorias importadas não é contribuinte de IVA ou usou o seu direito de isenção do pagamento de impostos (artigo 145 do Código Tributário da Federação Russa);
- bens importados destinam-se a ser utilizados em operações que não são reconhecidas como venda de bens (obras, serviços) nos termos do artigo 146 do Código Tributário da Federação Russa.
Só pode registar uma declaração aduaneira no livro de compras se: o IVA for pago na alfândega; as mercadorias foram recebidas.
Todas as declarações aduaneiras devem ser registradas no livro de compras (cláusula 10 do Decreto do Governo da Federação Russa de 2 de dezembro de 2000, nº 914). Caso o produto esteja isento de IVA, é feita uma anotação “sem IVA” no livro de compras. Também são indicados os documentos de pagamento que comprovem o efetivo pagamento do imposto sobre valor agregado à autoridade aduaneira.
Para fazer isso, você precisa indicar no livro de compras:
na coluna 6 - o país de origem da mercadoria e o número da declaração aduaneira (nota: não é necessário registar a data de registo da declaração aduaneira, uma vez que já consta do número da declaração aduaneira);
- na coluna 3 - a data do efetivo pagamento do IVA na importação de mercadorias com base nos documentos de pagamento;
- na coluna 4 - data de registro dos bens importados (obras, serviços);
- na coluna 5 - o nome do vendedor;
- na coluna 8b (9b, 11b) - o valor do IVA pago;
- na coluna 8a (9a, 10, 11a) - o valor aduaneiro das mercadorias, tendo em conta direitos aduaneiros e impostos especiais de consumo;
- na coluna 7 - a soma das colunas 8a e 8b (9a e 9b, 11a e 11b).
A empresa Vesna recebeu do fornecedor estrangeiro grupo PPE um lote de mercadorias provenientes da Alemanha, cujo valor contratual era de 18.000 euros.
O direito aduaneiro é de 3.600 euros, e o valor do IVA pago na alfândega é:
(18.000 euros + 3.600 euros) x 18% = 3.888 euros.
Os pagamentos alfandegários foram transferidos em 25 de maio de 2004 pela ordem de pagamento nº 201. A taxa de câmbio oficial do Banco Central da Federação Russa nesta data era de 35,60 rublos/EUR. Portanto, foram listados os seguintes: direitos aduaneiros - 128.160 rublos. (3.600 EUR x 35,6 rublos/EUR) e IVA - 138.412,80 rublos. (3888 EUR x 35,6 rublos/EUR).
Na importação da mercadoria foi emitida declaração aduaneira de carga sob o número 10004002/250504/0004236. No mesmo dia, a mercadoria foi aceita para contabilização (a transferência de propriedade ocorreu com base nos termos do contrato).
Em 25 de maio de 2004, foi efetuado o seguinte lançamento no Livro de Compras da Empresa Vesna:
Na coluna 8a indicamos o valor aduaneiro das mercadorias em rublos: (18.000 EUR + 3.600 EUR) x 35,6 rublos/EUR = 768.960 rublos.
Na coluna 8 - o valor do valor aduaneiro das mercadorias incluindo IVA: RUB 768.960. + 138.412,80 rublos. = 907.372,80 rublos.
A entrada no Livro de Compras terá a aparência mostrada na Tabela 1.
tabela 1
| N p/p | data E número contas- texturas | data pagamento contas- texturas | Data de aceitação para registro de mercadorias (funciona, Serviços) | Nome ção vendedor | LATA vendendo tsa | posto de controle vendendo tsa | Um país origem Dénia. Número motor de turbina a gás | Total compras, Incluindo CUBA | Incluindo compras tributáveis a uma taxa de 18% |
|
| Preço compras sem IVA | Soma CUBA |
|||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 5a | 5B | 6 | 7 | 8a | 8b |
| 64 | - | 25.05.2004, pág. Nº 201 | 25.05.2004 | Grupos EPI | - | - | Alemanha 10004002/ 250504/ 0004236 | 907 372,80 | 768 960,00 | 138 412,80 |
Vamos dar uma olhada mais de perto na contabilização dos direitos aduaneiros na compra de mercadorias de organizações comerciais.
Descobrimos que os direitos aduaneiros e as taxas aduaneiras constituem o lucro tributável num período de relatório e o lucro contabilístico em períodos de relatório subsequentes (à medida que os bens adquiridos são vendidos). Nesse sentido, uma organização comercial possui uma diferença temporária tributável, o que leva à formação de um passivo fiscal diferido, pois na contabilidade as despesas são reconhecidas posteriormente do que na contabilidade fiscal (subcláusulas 8-10, 12, 15 PBU 18/02 " Contabilização de cálculos de impostos"com lucro"). Vejamos como levar em consideração essa diferença usando um exemplo específico.
Exemplo 2
Em 31 de março de 2004, uma organização de comércio atacadista (pagadora de IVA) adquiriu mercadorias com um valor contratual de US$ 29.413,8 ao abrigo de um contrato celebrado com uma contraparte estrangeira. A entrega da mercadoria é realizada nos termos da alfândega DDU de uma determinada cidade (ENTREGA SEM PAGAMENTO DE DEVERES (NOME DO DESTINO) - DIREITO DE ENTREGA NÃO PAGO (LOCAL DE DESTINO NOMEADO) DDU......, ou seja, o desembaraço aduaneiro é o responsabilidade do comprador). A propriedade das mercadorias passa para a organização no momento do registro da declaração aduaneira de carga (CCD). A organização paga:
- direitos aduaneiros de importação em rublos no valor de 10% do valor aduaneiro das mercadorias;
- taxas de desembaraço aduaneiro de 0,1% em rublos e 0,05% em moeda estrangeira;
- sobre uma taxa de 18 por cento do valor aduaneiro das mercadorias e dos direitos aduaneiros devidos.
No mesmo dia, 50% das mercadorias foram vendidas ao comprador. O produto da venda foi de 720.000 rublos, incluindo IVA - 120.000 rublos. Vamos supor convencionalmente que não houve outras operações.
De acordo com a política contabilística, a organização paga IVA “no envio”. A organização determina receitas e despesas para fins de imposto de lucro usando o método de competência. Os períodos de relatório do imposto de renda são o primeiro trimestre, semestre, nove meses.
A organização leva em consideração o custo real das mercadorias na subconta 41-1, diferenças temporárias tributáveis devido a desvios no custo das mercadorias - na subconta 41-4.
Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade:
Débito 76 Crédito 51
92.302 rublos. (29.413,8 USD x 10% x 31,3805 rublos por USD) - os direitos aduaneiros de importação foram pagos em rublos;
Débito 76 Crédito 51
461,51 rublos. (29.413,8 USD x 31,3805 rublos por USD x 0,05%) - direitos aduaneiros pagos em moeda estrangeira (tipo 11);
Débito 76 Crédito 51
923,02 rublos. (USD 29.413,8 x RUB 31,3805 USD x 0,1%) - direitos aduaneiros pagos em rublos (tipo 10);
Débito 76 Crédito 51
182.757,9 rublos. ((29.413,8 USD x 31,3805 rublos por USD + 92.302 rublos) x 18%) - O IVA foi pago à taxa de 18 por cento do valor do valor aduaneiro das mercadorias e dos direitos aduaneiros a pagar;
Débito 41-1 Crédito 60
923.019,75 rublos. (29.413,8 USD x 31,3805 rublos por USD) - reflete o custo real das mercadorias na data da transferência de propriedade;
Débito 41-4 Crédito 76
93.686,53 rublos. (92.302 + 461,51 + 923,02) - são considerados direitos aduaneiros de importação e taxas de desembaraço aduaneiro;
Débito 19 Crédito 76
182.757,9 rublos. - é considerado o IVA pago na alfândega;
Débito 68 Crédito 19
182.757,9 rublos. - aceito para dedução de IVA;
Débito 62 Crédito 90-1
720.000 rublos. - a receita da venda de mercadorias é reconhecida;
Débito 90-3 Crédito 68
120.000 rublos. - O IVA sobre as vendas é refletido;
Débito 90-2 Crédito 41-1
461.509,88 rublos. (RUB 923.019,75 x 50%) - o custo das mercadorias vendidas é baixado;
Débito 90-3 Crédito 41-4 "Diferença temporária tributável"
46.843,27 rublos. (RUB 93.686,53 x 50%) - 50 por cento dos direitos aduaneiros e taxas relativos às mercadorias vendidas são baixados;
Débito 90-9 Crédito 99-1
91.646,85 rublos. (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 46.843,27) - o resultado financeiro é refletido;
Débito 99-2 Crédito 68
21.995 rublos. (RUB 91.646,85 x 24%) - reflete a despesa condicional de imposto de renda.
O lucro tributável da venda de mercadorias no período do relatório será de 44.803,59 rublos. (720.000 - 120.000 - 461.509,88 - 93.686,53).
Débito 68 Crédito 77
11.242 rublos. ((93.686,53 - 46.843,27) x 24%) - reflete o passivo fiscal diferido.
o imposto de renda a pagar ao orçamento será de 10.753 rublos. (21.995-11.242).
À medida que as diferenças temporárias tributáveis sejam reduzidas ou totalmente liquidadas (neste caso, em períodos subsequentes de venda dos restantes bens importados), os passivos por impostos diferidos serão reduzidos ou totalmente liquidados. Os valores pelos quais os passivos fiscais diferidos são reduzidos ou totalmente reembolsados no período de relatório são refletidos na contabilidade por lançamento no débito da conta 77 e no crédito da conta 68.
Otimizamos a contabilização dos pagamentos aduaneiros
... materiais... bens
Clientes em potencial próximos
Os contadores costumam fazer a pergunta: como incluir os direitos aduaneiros no custo dos materiais?
Quem contabiliza mercadorias procura formas de contabilizar os direitos aduaneiros de forma a aproximar o custo das mercadorias na contabilização do seu valor fiscal e não utilizar o PBU 18/02. E existem oportunidades para otimizar a contabilidade usando regulamentos contábeis.
Em primeiro lugar, voltemo-nos para o Regulamento Contábil “Contabilização de Estoques” PBU 5/01, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09/06/2001 nº 44n, cujo parágrafo 2 afirma que as mercadorias fazem parte dos estoques adquiridos ou recebidos de outras pessoas jurídicas ou físicas e destinados à venda.
Em segundo lugar, no Apêndice 2 das Diretrizes Metodológicas para Contabilização de Estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de dezembro de 2001 nº 119n, as alfândegas e outros pagamentos relacionados à importação de bens materiais são nomeados como parte integrante de custos de transporte e aquisição (TZR).
Consideremos opções para contabilizar despesas alfandegárias como parte do custo de materiais e mercadorias.
... materiais
Existem duas formas de determinar o custo dos materiais recebidos, levando em consideração os requisitos técnicos. Primeiro, você pode incluir os direitos aduaneiros no custo real de cada unidade de material adquirido. Em segundo lugar, crie o custo dos materiais usando preços contábeis. Vejamos ambas as opções com mais detalhes.Opção um. Incluir os custos de transporte no custo real de cada item específico de materiais é muito difícil do ponto de vista prático. Afinal, os documentos que acompanham os fornecedores geralmente indicam materiais de vários tipos (às vezes várias dezenas). Neste caso, o valor total dos pagamentos aduaneiros deve ser distribuído entre todos os objetos de valor recebidos ao abrigo desta declaração aduaneira. Isso é feito proporcionalmente a qual base – custo, quantidade (massa) ou algum outro indicador? Dependendo da base, o resultado da distribuição dos custos por unidade de produto será diferente.
Na nossa opinião, é mais lógico distribuir os direitos aduaneiros proporcionalmente ao custo dos materiais e não à quantidade. Afinal, uma fatura pode indicar materiais com medidas quantitativas diferentes. Além disso, os direitos aduaneiros são pagos, em regra, com base no preço contratual das mercadorias importadas.
Esta opção de contabilidade é aconselhável para organizações com uma pequena gama de materiais.
O indicador selecionado para a distribuição dos direitos aduaneiros deve ser fixado na política contábil da organização.
Opção dois. Um contador pode usar a opção de contabilização de custos de transporte e aquisição descrita nos parágrafos 80 e 83 das Recomendações Metodológicas para Contabilização de Estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 28 de dezembro de 2001 nº 119n. Consiste em utilizar o preço com desconto.
O preço contábil pode ser o preço contratual do fornecedor ou o preço real de acordo com o mês anterior, o preço planejado, etc.
Neste caso, as despesas restantes incluídas no custo real dos materiais (desvios do preço contábil) são consideradas separadamente como parte dos custos de transporte e aquisição em uma subconta separada para a conta 16 “Desvio no custo dos ativos materiais ”ou em uma subconta separada para a conta 10 “Materiais”.
Quantas subcontas de tais desvios existirão, para que gama de materiais serão criados, como baixá-los, a organização decide de forma independente e consolida os métodos escolhidos na política contábil.
Em seguida, os materiais são baixados para produção por um dos métodos permitidos (ao custo de cada unidade, ao custo médio, pelo método FIFO ou LIFO). Mas apenas o preço contábil desse material é levado em consideração. Por exemplo, pode selecionar o preço do contrato do material importado.
Mas os desvios na forma de custos de transporte e aquisição são amortizados para tipos individuais ou grupos numa base média.
Primeiramente, é encontrado o coeficiente de desvio médio, que mostra quantos desvios ocorridos por mês são contabilizados por 1 rublo do custo dos materiais recebidos por mês (cláusula 87 do Manual de contabilização de estoques). Além disso, tanto a magnitude dos desvios como o custo dos materiais recebidos são calculados tendo em conta os saldos do início do mês.
Em seguida, o valor apurado é multiplicado pelo custo dos materiais baixados, e o resultado é atribuído ao aumento (aumento de preço) do valor contábil dos materiais consumidos.
É importante lembrar mais uma regra aqui. É permitido, se a proporção dos custos de transporte ou a magnitude dos desvios for pequena (não mais que 10 por cento do custo contábil dos materiais), eles podem ser totalmente amortizados para aumentar o custo dos materiais consumidos imediatamente no final do mês. Então nenhum cálculo é feito.
Esta regra pode ser usada por muitos.
Em primeiro lugar, os direitos aduaneiros variam. A maior parte deles consiste em direitos aduaneiros de importação (lembre-se que a legislação permite que sejam fixados de forma diferenciada dependendo do país de origem das mercadorias - Artigo 3 do Código Tributário da Federação Russa). Pode ser 5% ou 10%. Tendo em conta o facto de os direitos aduaneiros totalizarem menos de 1% do preço, é bem possível que a parte dos direitos aduaneiros não seja superior a 10% do preço contratual dos materiais importados. E, portanto, de acordo com as regras contábeis, podem ser imediatamente baixados como despesas.
Na contabilidade fiscal, as despesas alfandegárias também são levadas em consideração na determinação do custo dos materiais (cláusula 2 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, o Código Tributário da Federação Russa não contém regras para a distribuição de tais custos por unidade de material. Em nossa opinião, neste caso deve ser utilizado o mesmo método de formação do custo dos materiais que na contabilidade. Deve ser especificado nas políticas contábeis da organização para fins fiscais.
... bens
Na contabilidade, as organizações podem levar em consideração os custos de entrega de mercadorias (incluindo direitos aduaneiros) de duas maneiras: incluí-los no custo das mercadorias (cláusula 6 do PBU 5/01) ou considerá-los separadamente como parte dos custos de vendas (cláusula 13 do PBU 5/01). A opção selecionada deve ser fixada na política contábil.Se na contabilidade uma organização levar em consideração as despesas alfandegárias no custo das mercadorias, os princípios de distribuição serão os mesmos dos materiais.
Normalmente, as organizações comerciais não incluem os custos de entrega de mercadorias em seu custo, mas são considerados como parte das despesas de vendas na conta 44 “Despesas de vendas”. Na conta 44 também é possível contabilizar o TZR de diferentes maneiras.
Em primeiro lugar, se uma organização recebe mercadorias a preços com desconto, ela precisa decidir se separa ou não os custos de transporte da massa total de desvios do preço com desconto. No primeiro caso, os custos de transporte devem ser considerados numa subconta separada “Custos de transporte para entrega de mercadorias em armazéns” da conta 44 “Despesas com vendas”.
Se você decidir contabilizar os custos de transporte em uma subconta separada da conta 44, deverá decidir se contará os custos (custos de transporte para entrega) atribuíveis ao saldo de mercadorias no final do período de relatório por meio de um cálculo especial ou não. Dependendo disso, esta subconta terá saldo transitado ou não terá saldo no final do mês.
Como na contabilidade fiscal este cálculo é feito apenas para os custos associados à entrega, estes custos devem ser separados dos pagamentos aduaneiros, alocando subcontas distintas para cada um deles.
Dependendo do volume dos direitos aduaneiros, é possível oferecer opções para baixa como despesas: integralmente ou em proporção definida.
Este método de cálculo também permite aproximar a contabilidade da contabilidade fiscal. Porém, para sua total coincidência, é necessário que o valor dos custos de transporte e o preço contratual da mercadoria em ambas as contas sejam iguais.
Se você decidir não calcular os custos de distribuição do saldo de mercadorias, no final do mês todas as despesas cobradas na conta 44 poderão ser baixadas a débito da conta 90. Esta opção é permitida pelo parágrafo 9 do PBU 10/99 “Despesas Organizacionais”. Segundo ele, todas as despesas com vendas, que são entendidas como despesas com vendas, podem ser integralmente incluídas no custo dos produtos vendidos. Nesse caso, a conta 44 não terá saldo no final do mês.
Então, existem muitas opções de contabilidade, nós nomeamos todas elas. Cada organização tem suas próprias especificidades de custos de transporte e aquisição e seu próprio volume de taxas alfandegárias. Portanto, cada contador-chefe decide de forma independente qual método consolidar na política contábil, baseando-se nos documentos normativos e no seu julgamento profissional.
Clientes em potencial próximos
A partir de 1º de janeiro de 2005, está prevista a introdução de alterações e acréscimos ao Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, que, em particular, visam aproximar a contabilidade fiscal e contábil. Por exemplo, o projecto de lei estabelece que as organizações de contabilidade fiscal, bem como de contabilidade, poderão incluir direitos aduaneiros no custo inicial das mercadorias, assegurando as disposições correspondentes nas suas políticas contabilísticas. Assim, os contabilistas têm tempo para pensar sobre como contabilizar os direitos aduaneiros e quais as políticas contabilísticas que devem ser desenvolvidas à luz das futuras alterações na legislação fiscal.Ao encomendar mercadorias na loja computeruniverse.ru (“computeruniverse”, “computeruniverse”) por um valor que exceda o limite alfandegário isento de impostos de 500 euros e pesando mais de 31 kg em um pedido você deve pagar direitos aduaneiros após o recebimento da encomenda na alfândega de sua cidade ou nos Correios Russos.
O imposto mantém-se em 30% do valor acima do limite de 500 euros ou 4 euros por cada kg acima do limite de peso de 31 kg— esta norma é válida de janeiro a dezembro de 2019, sendo que a partir de janeiro de 2020 o limite do duty free será reduzido para 200 euros!
Ao mesmo tempo, descontos gratuitos CUPONS ◄ na primeira compra permitem apenas compensar parcialmente o custo de entrega e não afetam de forma alguma o custo aduaneiro final da encomenda.
ComputerUniverse e dever 2019
Desde janeiro de 2019, a Rússia tem novas regras para encomendas de mercadorias para uso pessoal provenientes do exterior. Agora você pode receber mercadorias isentas de impostos por um mês com valor não superior a 500 euros e peso não superior a 31 kg. Em que a entrega não está incluída no limite, e o custo e o peso de todas as encomendas dentro de um mês civil são levados em consideração e somados!
É importante também compreender que não se trata da data de pagamento da encomenda na loja computeruniverse, mas sim da entrada na faixa “ recepção na alfândega"e a data ao lado determina o mês civil em que o limite alfandegário isento de impostos será determinado.
Todos esses limites são descritos mais detalhadamente na Decisão do Conselho da Comissão Econômica da Eurásia de 20 de dezembro de 2017 N 107 “ Sobre certas questões relacionadas com bens para uso pessoal"!
Como contornar o direito aduaneiro de 500 euros
Com base na experiência pessoal e na análise das avaliações dos clientes neste site, existe apenas uma forma legal e totalmente legal de contornar os direitos aduaneiros de 500 euros em 2019.
Você precisa criar 2 contas do computeruniverse para duas pessoas diferentes com endereços de entrega diferentes. Neste caso, é perfeitamente possível pagar ambos os pedidos com um cartão ou conta PayPal, mas DESCONTO ◄ na sua primeira compra será usado duas vezes para cada uma dessas compras!
A única desvantagem deste método é que ele não é adequado para bens indivisíveis (laptops e smartphones caros, TVs, etc.), mas só é aceitável ao solicitar componentes ou outros bens similares.
A seguinte mensagem para os clientes da loja apareceu no site da loja no início deste ano:
Atenção! A partir de 1º de janeiro de 2019, foram alteradas as normas para importação de mercadorias para uso pessoal sem pagamento de taxas e impostos alfandegários.
As mercadorias de uso pessoal enviadas durante um mês civil a um destinatário que seja pessoa singular, cujo valor aduaneiro não exceda o equivalente a 500 euros e cujo peso total não exceda 31 kg, ainda não estão sujeitas a impostos!
Se estes valores forem ultrapassados, os direitos aduaneiros e impostos são pagos a uma taxa fixa de 30% do seu valor aduaneiro, mas não inferior a 4 euros por 1 quilograma de peso em termos de excesso da norma de custo de 500 euros e ( ou) a norma de peso de 31 quilogramas. Neste caso, não é necessária a apresentação de declaração adicional às autoridades aduaneiras.
O pagamento dos direitos aduaneiros e impostos é efectuado nos correios no momento da recepção do envio postal.
A Computeruniverse deseja boas compras!
Loja e plantão da Computeruniverse 2018
No final de junho de 2018, a mídia russa começou a discutir ativamente o tema da redução do limite de importação com isenção de impostos, não a partir de 1º de janeiro de 2019, como planejado anteriormente, mas a partir de 1º de julho de 2018. Então, algumas semanas depois, foi oficialmente confirmado que não havia planos para reduzir o limite em julho de 2018.
“Lembro-vos que a decisão de reduzir o limite para 500 euros já foi tomada. A partir de 1 de janeiro de 2019, o limite para importação isenta de impostos por correio é reduzido para 500 euros, a partir de 2020 - para 200 euros. Esta já é uma decisão válida, já entrou em vigor. 500€ chegarão mais cedo ou mais tarde. A partir de 1º de julho, não mais, mas a partir de 1º de janeiro, com certeza”, disse o vice-ministro das Finanças, Ilya Trunin.
Assim, os planos do governo russo de reduzir o limite antes do planejado foram oficialmente refutados por fontes oficiais. Até agora, estes planos do governo russo não foram oficialmente confirmados e foram refutados por fontes oficiais. Assim, os planos do governo russo de reduzir o limite antes do planejado foram oficialmente refutados por fontes oficiais.
O mais popular e funcional A saída para esta situação é dividir a encomenda num valor até 1.000 ou 500 euros e atribua cada compra a diferentes parentes e amigos. Caso não tenha esta opção, você também pode usar o “ bloqueio de entrega”, que só está disponível ao pagar com PayPal durante o processo de finalização da compra no carrinho CU.
O principal é calcular corretamente para que as placas de vídeo adquiridas para um destinatário cheguem à Federação Russa em meses diferentes. Ao mesmo tempo, durante 2018-2019 na Rússia, o limite alfandegário para encomendas estrangeiras diminuirá 1.000 euros…
Também é importante entender que não se trata da data de pagamento do pedido, mas sim do lançamento na faixa” recepção na alfândega "e a data oposta determina mês do calendário, segundo o qual será determinado o limite aduaneiro de isenção de impostos.
Limite de peso
Além disso, já em 2016 havia precedentes para o pagamento de taxas por ultrapassagem do limite de peso - isso indica a melhoria da contabilização não só do custo, mas também do peso das encomendas do exterior que chegam à Rússia!
Por exemplo, quando dentro de um mês civil chegam 2 encomendas por pessoa com um custo total até 1000 euros e pesando 20 kg cada. Neste caso, terá de pagar uma taxa de 4 euros por cada quilograma “extra” + novamente pelo desembaraço aduaneiro de 12,5 euros = aproximadamente 50 euros à taxa de câmbio em rublos russos na data de “Chegada ao território da Rússia ”No número da faixa do item postal.
Limite de isenção de impostos
Para referência, limiar/limite aduaneiro isento de impostos para envios postais para vários países a partir de 2016: Rússia e Cazaquistão - 1000 euros, Bielorrússia - 22 euros, Ucrânia - 150 euros, Geórgia - 120 euros. Os custos de entrega não são considerados!
